2007年注冊會計師《會計》綜合題的題型設(shè)計及案例解析

　　【答案及解析】
　�。�1）屬于非同一控制下企業(yè)合并，因大通、昌達(dá)公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　�。�2）在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資，合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，以其公允價值作為合并成本，超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進(jìn)行調(diào)整，在編制合并報表時作為商譽(yù)。所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400（萬元）。
　　借：長期股權(quán)投資     8400
　　    貸：股本              2000
　　       資本公積――股本溢價  6400
　　（3）大通對昌達(dá)的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為8400萬元。
　　（4）借：長期股權(quán)投資——昌達(dá)（損益調(diào)整） 720（900×80%）
　　         貸：投資收益   720
　�。�5）合并報表抵銷分錄：
　　①借：營業(yè)收入 800
　　       貸：營業(yè)成本  752
　　           存貨      48（240×20%）
　�、诮瑁簯�(yīng)付債券 623
　　       貸：持有至到期投資  623
　　借：投資收益 23
　　    貸：財務(wù)費(fèi)用  23
　�、劢瑁籂I業(yè)收入    720
　　貸：營業(yè)成本        600
　　    固定資產(chǎn)        120
　　借：固定資產(chǎn)   6
　　    貸：管理費(fèi)用    6
　　借：應(yīng)付賬款842.4 （720×1.17）
　　    貸：應(yīng)收賬款       842.4
　　借：應(yīng)收賬款 36
　　    貸：資產(chǎn)減值損失   36
　�、芙瑁籂I業(yè)收入 60
　　      貸：管理費(fèi)用   60
　　⑤借：預(yù)收款項        180
　　         貸：預(yù)付款項  180
　�、揲L期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消
　　借：實(shí)收資本      4000
　　    資本公積      2000
　　    盈余公積      1090
　　    未分配利潤      2810
　　    商譽(yù)       1200   （8400－9000×80%）
　　    貸：長期股權(quán)投資      9120 （8400+720）
　　        少數(shù)股東權(quán)益     1980（9900×20%）
　�、咄顿Y收益與利潤分配的抵消
　　借：投資收益    720
　　    少數(shù)股東損益    180
　　    未分配利潤——年初   2000
　　    貸：提取盈余公積   90
　　        未分配利潤 2810

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