2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第六章)

　　未確認融資費用的攤銷和棄置費用的處理

　　一、未確認融資費用的攤銷

　　在這個系列總結里，我曾經(jīng)在實際利率法的理解一文中，提到了本章分期付款方式購買固定資產(chǎn)未確認融資費用的攤銷也是用的實際利率法的原理，由于實際利率法的原理是相通的，所以在這里就不再重述了，大家可以去看看前面的那篇文章，然后再來看這一篇總結。

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的(通常在3年以上)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。攤銷未確認融資費用時：

　　借：在建工程(資本化)

　　財務費用(費用化)

　　貸：未確認融資費用

　　分期付款購買固定資產(chǎn)，長期應付款的金額可以理解為應付的本利和，而未確認融資費用則理解為利息，所以用“長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額”就是本金的期初余額，然后用本金×實際利率，就是當期應該攤銷的利息。

　　即：未確認融資費用每一期的攤銷額=(每一期長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實際利率

　　【例題1·計算及會計處理題】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內，每年的12月31日支付2106000元,發(fā)生保險費、裝卸費等7000元,2007年1月1日，甲公司收到該設備并投入安裝，發(fā)生安裝費50000元,2007年12月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等

　　購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8(元)

　　借：在建工程　　　　　　　7983424.8(現(xiàn)值)(本金)

　　未確認融資費用　　　　2546575.2(利息)

　　貸：長期應付款　　　　　　10530000(本金+利息)

　　借：在建工程　　　　　7000

　　貸：銀行存款　　　　　　7000

　　(2)2007年度發(fā)生安裝費用50000元

　　借：在建工程　　　50000

　　貸：銀行存款　　　50000

　　(3)確定未確認融資費用在信用期間的分攤額

　　實際利率法：

　　每期未確認融資費用攤銷額=每期期初應付本金余額×實際利率

　　未確認融資費用分攤表

　　*尾數(shù)調整。

　　(4)2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結轉工程成本、支付款項

　　2007年未確認融資費用攤銷=(10530000-2546575.2)×10%=798342.48(元)

　　借：在建工程　　　　　　　798342.48

　　貸：未確認融資費用　　　　798342.48

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　8838767.28

　　貸：在建工程　　　　　　　8838767.28

　　借：長期應付款　　　　　　2106000

　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000