2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第六章)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷和棄置費(fèi)用的處理

　　一、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷

　　在這個系列總結(jié)里，我曾經(jīng)在實際利率法的理解一文中，提到了本章分期付款方式購買固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷也是用的實際利率法的原理，由于實際利率法的原理是相通的，所以在這里就不再重述了，大家可以去看看前面的那篇文章，然后再來看這一篇總結(jié)。

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(通常在3年以上)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時：

　　借：在建工程(資本化)

　　財務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　分期付款購買固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款的金額可以理解為應(yīng)付的本利和，而未確認(rèn)融資費(fèi)用則理解為利息，所以用“長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額”就是本金的期初余額，然后用本金×實際利率，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息。

　　即：未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實際利率

　　【例題1·計算及會計處理題】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元,發(fā)生保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元,2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生安裝費(fèi)50000元,2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等

　　購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8(元)

　　借：在建工程　　　　　　　7983424.8(現(xiàn)值)(本金)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　2546575.2(利息)

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　10530000(本金+利息)

　　借：在建工程　　　　　7000

　　貸：銀行存款　　　　　　7000

　　(2)2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50000元

　　借：在建工程　　　50000

　　貸：銀行存款　　　50000

　　(3)確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~

　　實際利率法：

　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=每期期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/P>

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　(4)2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項

　　2007年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(10530000-2546575.2)×10%=798342.48(元)

　　借：在建工程　　　　　　　798342.48

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　798342.48

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　8838767.28

　　貸：在建工程　　　　　　　8838767.28

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　2106000

　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000