2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第六章)

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　1.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但以下兩種情況除外：

　　①已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn);

　�、趩为氂媰r入賬的土地除外(這里是歷史遺留問題：在我國50年代清產(chǎn)核資時，每個單位分的的土地要單獨計價計入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少出現(xiàn)這種情況，由于土地不會貶值，所以不提折舊)。

　　【注1】固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提折舊，計提折舊原則：

　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　　【注2】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已計提的折舊額。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法

　　(1)年限平均法(直線法)

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　(2)工作量法

　　單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)]/預(yù)計總工作量

　　月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量×單位工作量折舊額

　　(3)雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　計算公式如下：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限(不考慮凈殘值)

　　最后兩年改為直線法(考慮凈殘值)：年折舊額=(期初固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計凈殘值)/2

　　(3)年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

　　計算公式如下：

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率=尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示預(yù)計使用年限)

　　=(預(yù)計使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]

　　【例題·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)的加速折舊方法表述錯誤的有()。

　　A.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額;而采用年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值

　　B.在雙倍余額遞減法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法;而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換

　　C.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的;而采用年數(shù)總和法時，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞增減的

　　D.在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，應(yīng)考慮預(yù)計凈殘值;而采用年數(shù)總和法時，不考慮預(yù)計凈殘值

　　E.無論采用雙倍余額遞減法，還是采用年數(shù)總和法，固定資產(chǎn)到期報廢時， 其固定資產(chǎn)累計折舊額一定等于固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　選項A，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值;而采用年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額;

　　選項C，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的;而采用年數(shù)總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的;

　　選項D，采用雙倍余額遞減法下，也是不正確的，在不需要改用直線法計提折舊的各年，不考慮預(yù)計凈殘值;而年數(shù)總和法下需要考慮預(yù)計凈殘值。

　　★當(dāng)會計年度和折舊年度不一致時，計算某會計年度內(nèi)應(yīng)計提折舊額，可以先計算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊，然后再按照會計年度所占折舊年度的月份比例來計算。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2002年11月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計提的折舊額是(　)萬元。

　　A.98.6

　　B.119.52

　　C.185.92

　　D.192.56

　　【答案】D

　　【解析】折舊年度第1年(2002年12月～2003年11月)498×40%=199.2(萬元);折舊年度第2年(2003年12月～2004年11月)(498-199.2)×40%=119.52(萬元);

　　2003年(會計年度)應(yīng)計提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56(萬元)。

　　3.會計處理

　　借：制造費用(基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn))

　　管理費用(管理部門使用的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn))

　　銷售費用(銷售部門使用的固定資產(chǎn))

　　在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))

　　貸：累計折舊

　　4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

　　如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;

　　如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值;

　　如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理。