2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第六章)

　　固定資產的后續(xù)計量

　　一、固定資產折舊

　　1.計提折舊的固定資產范圍

　　企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊，但以下兩種情況除外：

　�、僖烟嶙阏叟f仍然繼續(xù)使用的資產;

　�、趩为氂媰r入賬的土地除外(這里是歷史遺留問題：在我國50年代清產核資時，每個單位分的的土地要單獨計價計入固定資產，現(xiàn)在已經很少出現(xiàn)這種情況，由于土地不會貶值，所以不提折舊)。

　　【注1】固定資產應該按月計提折舊，計提折舊原則：

　　當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　當月增加的無形資產，當月開始攤銷;當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

　　【注2】已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整已計提的折舊額。

　　2.固定資產折舊方法

　　(1)年限平均法(直線法)

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　(2)工作量法

　　單位工作量折舊額=[固定資產原價×(1-預計凈殘值率)]/預計總工作量

　　月折舊額=該項固定資產當月實際工作量×單位工作量折舊額

　　(3)雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

　　計算公式如下：

　　年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限(不考慮凈殘值)

　　最后兩年改為直線法(考慮凈殘值)：年折舊額=(期初固定資產凈值-預計凈殘值)/2

　　(3)年數總和法

　　年數總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。

　　計算公式如下：

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率=尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示預計使用年限)

　　=(預計使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]

　　【例題·多選題】下列有關固定資產的加速折舊方法表述錯誤的有()。

　　A.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數是固定資產應計提折舊總額;而采用年數總和法時，其折舊基數是固定資產凈值

　　B.在雙倍余額遞減法下，在規(guī)定折舊年限內需要進行折舊方法的轉換，即從倒數第二年起改用直線法;而采用年數總和法則不需要進行方法的轉換

　　C.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數是固定不變的;而采用年數總和法時，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數是逐年遞增減的

　　D.在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，應考慮預計凈殘值;而采用年數總和法時，不考慮預計凈殘值

　　E.無論采用雙倍余額遞減法，還是采用年數總和法，固定資產到期報廢時， 其固定資產累計折舊額一定等于固定資產應計折舊額

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　選項A，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數是固定資產凈值;而采用年數總和法時，其折舊基數是固定資產應計提折舊總額;

　　選項C，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數是逐年遞減的;而采用年數總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數是固定不變的;

　　選項D，采用雙倍余額遞減法下，也是不正確的，在不需要改用直線法計提折舊的各年，不考慮預計凈殘值;而年數總和法下需要考慮預計凈殘值。

　　★當會計年度和折舊年度不一致時，計算某會計年度內應計提折舊額，可以先計算出折舊年度內應計提的折舊，然后再按照會計年度所占折舊年度的月份比例來計算。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2002年11月1日購入一項固定資產。該固定資產原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產2003年應計提的折舊額是(　)萬元。

　　A.98.6

　　B.119.52

　　C.185.92

　　D.192.56

　　【答案】D

　　【解析】折舊年度第1年(2002年12月～2003年11月)498×40%=199.2(萬元);折舊年度第2年(2003年12月～2004年11月)(498-199.2)×40%=119.52(萬元);

　　2003年(會計年度)應計提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56(萬元)。

　　3.會計處理

　　借：制造費用(基本生產車間使用的固定資產)

　　管理費用(管理部門使用的固定資產和未使用的固定資產)

　　銷售費用(銷售部門使用的固定資產)

　　在建工程(自行建造固定資產過程中使用的固定資產)

　　其他業(yè)務成本(經營租出的固定資產)

　　貸：累計折舊

　　4.固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　如果固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異，應當調整固定資產使用壽命;

　　如果固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異，應當調整預計凈殘值;

　　如果固定資產給企業(yè)帶來經濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應相應改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理。