2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第六章)

　　二、棄置費用的處理

　　棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。

　�、侔凑諚壷觅M用現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認為預(yù)計負債。

　　借：固定資產(chǎn)(現(xiàn)值，即本金)

　　貸：預(yù)計負債

　　②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，每期期末按預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

　　借：財務(wù)費用(期初預(yù)計負債的余額×實際利率)

　　貸：預(yù)計負債

　　【注】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　這里可以把棄置費用理解為本利和，而棄置費用的現(xiàn)值理解為本金，然后每期用本金乘以利率得到利息的金額，而這一期的利息又會作為下一期計算利息的本金，如此循環(huán)，直到固定資產(chǎn)使用期滿。

　　【例題·計算及會計處理題】某上市公司按照國家法律和行政法規(guī)對未來廢棄固定資產(chǎn)擁有環(huán)境保護等義務(wù)。該固定資產(chǎn)初始計價20000萬元，預(yù)計使用30年，棄置費用5000萬元。按照規(guī)定需以預(yù)計棄置費用折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)初始確認時成本，假設(shè)折現(xiàn)率4%，則該項固定資產(chǎn)的入賬價值是多少。

　　【答案】該項固定資產(chǎn)的入賬價值=20000+5000/(1+4%)^30=20000+1541.59=21541.59(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 21541.59

　　貸：銀行存款 20000

　　預(yù)計負債 1541.59

　　第二年，增加的利息計入財務(wù)費用=1541.59×4%=61.66(萬元)

　　借：財務(wù)費用 61.66

　　貸：預(yù)計負債 61.66

　　第三年，增加的利息計入財務(wù)費用=(1541.59+61.66)×4%=64.13(萬元)

　　以后年度繼續(xù)增加預(yù)計負債，直到該項固定資產(chǎn)使用期滿時滿足預(yù)計負債=1541.59×(1+4%)^30=5000(萬元)

　　【識記要點】

　�、賹嶋H利率法是建立在資金時間價值的基礎(chǔ)之上的，可以從本金與利息的關(guān)系這個角度去理解。

　�、谖创_認融資費用是負債類科目，并且是長期應(yīng)付款的備抵科目，期末其抵減長期應(yīng)付款后，以凈額列示在資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項目中。