2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第六章)

　　(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　1.企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。這是新準(zhǔn)則變化的地方，這樣規(guī)定的目的是防止修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用而產(chǎn)品沒(méi)有銷售的情況下，不能將其反映在當(dāng)期損益中。

　　2.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　3.對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、固定資產(chǎn)的所得稅處理

　　1.初始確認(rèn)時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.后續(xù)計(jì)量時(shí)：

　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊(會(huì)計(jì))-減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊(稅收)

　　3.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

　�、僬叟f方法產(chǎn)生的差異：

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法;

　　稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。

　�、谡叟f年限產(chǎn)生的差異：

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定;

　　稅法——每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。

　�、塾�(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降;

　　稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。

　　4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　(一)會(huì)計(jì)處理

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　應(yīng)付職工薪酬等

　　3.取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入

　　借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　若屬于籌建期間的清理?yè)p益，則計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(二)持有待售的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：

　　一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。這句話的意思也就是說(shuō)，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值后“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用”。

　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

　　(三)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

　　詳細(xì)說(shuō)明請(qǐng)參考本“系列總結(jié)”現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧處理一文。

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　　①固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　②雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù);年數(shù)總和法是以“原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。

　�、燮髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　　④固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　�、萜髽I(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)在管理費(fèi)用科目核算。