2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(8)

　　第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。

　　3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　P47【例2-11】GHI銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，故不能按期及時(shí)償還GHI銀行的貸款本金和利息。為此，提出與GHI銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財(cái)務(wù)難關(guān)。GHI銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：

　　(1)客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息;

　　(2)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息;

　　(3)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息;

　　(4)客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的利息，但貸款展期期間不支付任何利息;

　　(5)客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息。

　　在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失?

　　不難看出，在上述方案(1)至(4)下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值，因此，GHI銀行采用方案(1)至(4)中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。

　　對(duì)于方案(5)，雖然客戶A償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化，但GHI銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來現(xiàn)金流入(本金和利息)現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。

　　　　　　　2011年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會(huì)計(jì)師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月