2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(8)

　　(4)20×8年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，

　　但20×8年當(dāng)年實際收到的現(xiàn)金卻為9 000 000元。

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　 1 074 326

　　貸：利息收入　　　　　　 1 074 326

　　借：存放同業(yè)　　　　　　 9 000 000

　　貸：貸款—已減值　　　 9 000 000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　999 386

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　999 386

　　注：20×8年12月31日計提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本

　　=10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ銀行對20×9年及2×10年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相關(guān)計算如表3-6所示。

　　表3-6　　　　　　　　　　　　　現(xiàn)值計算 　　　 　　　　　　金額單位：元

　　時　間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)　值

　　20×9年12月31日2 000 0000.90911 818 200

　　2×10年12月31日00.820

　　小　計2 000 000　1 818 200

　　(5)20×9年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預(yù)計2×10年將收回現(xiàn)金1 500 000元;當(dāng)年實際收到的現(xiàn)金為1 000 000元。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　 181 820

　　貸：利息收入 　　　　 　181 820

　　借：存放同業(yè) 　　　　　1 000 000

　　貸：貸款—已減值　　 1 000 000

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　363 630

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　 363 630

　　注：20×9年12月31日計提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=1 818 200+181 820

　　-1 000 000=1 000 020(元)。因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=1 000 020-1 363 650

　　=-363 630元。其中，1 363 650元系2×10年將收回現(xiàn)金1 500 000元按折現(xiàn)系數(shù)0.9091進(jìn)行折現(xiàn)后的結(jié)果。

　　(6)2×10年12月31日，XYZ銀行將貸款結(jié)算，實際收到現(xiàn)金2 000 000元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　 　　 136 365

　　貸：利息收入　　　　　　 　136 365

　　借：存放同業(yè) 　　　　　 　2 000 000

　　貸款損失準(zhǔn)備　　　　 4 999 985

　　貸：貸款—已減值　　　 6 500 000

　　資產(chǎn)減值損失 　　　　 499 985

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月