2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(8)

　　P48【例2-12】20×5年1月1日，丙銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款50000000元(實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為49000000元)，合同年利率為10%。丙銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認該貸款時確定的實際利率為10.53%。

　　20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，丙銀行據(jù)此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期20×8年12月31日將收到利息5000000元，但20×9年12月31日僅收到本金25000000元。

　　20×7年12月31日丙銀行對B企業(yè)應(yīng)確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定(小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入)。

　　(1)20×7年12月31日未確認減值損失前，丙銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：

　　20×5年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=49 000 000(元)

　　20×5年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本

　　=49 000 000+49 000 000×10.53%-5 000 000=49 159 700(元)

　　20×6年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本

　　=49 159 700×(1+10.53%)-5 000 000≈49 336 216(元)

　　20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款(確認減值損失前)的攤余成本

　　=49 336 216×(1+10.53%)-5 000 000≈49 531 320(元)

　　(2)20×7年12月31日，丙銀行預計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=5 000 000×(1+10.53%)-1+25 000 000×(1+10.53%)-2≈24 987 147(元)

　　(3)20×7年12月31日，丙銀行應(yīng)確認的貸款減值損失

　　=49 531 320-24 987 147=24 544 173(元)

　　P48【例2-13】20×5年1月1日，XYZ銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15 000 000元。貸款合同年利率為10%，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下(小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入)：

　　(1)20×5年，XYZ銀行及時從A公司收到貸款利息：

　　20×5年1月1日，發(fā)放貸款：

　　借：貸款—本金　　 15 000 000

　　貸：吸收存款　　　　 15 000 000

　　20×5年12月31日，確認并收到貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　1 500 000

　　貸：利息收入　　　 　 　1 500 000

　　借：存放同業(yè)　　　　　1 500 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　 　1 500 000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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