2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(8)

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.資產(chǎn)負債表日減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積—其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入

　　資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　2.減值損失轉(zhuǎn)回

　　(1)若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【例題11】2007年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元(含相關(guān)稅費5萬元)。2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2008年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。

　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年12月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本100

　　貸：銀行存款 100

　　(2)2007年12月31日

　　借：資本公積—其他資本公積 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 5

　　(3)2008年3月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失 40

　　貸：資本公積—其他資本公積 5

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 35

　　(三)長期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回。

　　P51【例2-14】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

　　20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計，如MN0不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

　　20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。

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