三、存貨期末計(jì)量的具體方法
(一)存貨估計(jì)售價(jià)的確定
1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
如果企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂了銷(xiāo)售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷(xiāo)售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷(xiāo)售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷(xiāo)售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專(zhuān)門(mén)用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
P68【例3-1】20×7年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，20×8年1月25日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)元的價(jià)格(假定本章所稱(chēng)的銷(xiāo)售價(jià)格和成本均不含增值稅)向乙公司提供W1型機(jī)器100臺(tái)。
20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)1型機(jī)器的成本為5600萬(wàn)元，數(shù)量為100臺(tái)，單位成本為56萬(wàn)元/臺(tái)。
20×7年12月31日， W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為60萬(wàn)元/臺(tái)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用。
根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同規(guī)定，該批W1型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格已有銷(xiāo)售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量等于銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格6200(62×100)萬(wàn)元作為計(jì)算基礎(chǔ)。
【例題8·單選題】2008年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2008年12月31日，新世紀(jì)公司還沒(méi)有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫(kù)存C材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值(成本)為144萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額為152萬(wàn)元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為()萬(wàn)元。(單選)
A.144 B.152 C.372 D.142
[答案]D
[解析]由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷(xiāo)售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格已由銷(xiāo)售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫(kù)存C材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格總額372萬(wàn)元(62×6)作為計(jì)量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬(wàn)元)。
2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。
P69【例3-2】20×7年8月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，20×8年3月31日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)15萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司提供W2型機(jī)器120臺(tái)。
20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機(jī)器的成本為1960萬(wàn)元，數(shù)量為140臺(tái)，單位成本為14萬(wàn)元/臺(tái)。
根據(jù)甲公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料表明，向丙公司銷(xiāo)售的W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái);向其他客戶(hù)銷(xiāo)售W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。
20×7年12月31日， W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為16萬(wàn)元/臺(tái)。
根據(jù)銷(xiāo)售合同的規(guī)定，庫(kù)存的W2型機(jī)器中的120臺(tái)的銷(xiāo)售價(jià)格已有銷(xiāo)售合同的約定，其余的20臺(tái)并沒(méi)有有銷(xiāo)售合同約定。因此，在這種情況下，對(duì)于銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量(120臺(tái))的W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同的價(jià)格15萬(wàn)元/臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分(20臺(tái))的W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格16萬(wàn)余/臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)。
W2 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值
=(15120-0.12×20)+(16×20-0.1×20)
=(1800-14.4)+(320-2)
=1785.6+318
=2103.6(萬(wàn)元)
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日
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