2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(12)

　　(四)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)確定，既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

　　2.企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

　　3.當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

　　在對(duì)該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

　　P73【例3-8】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機(jī)器的賬面成本為500萬(wàn)元，但由于W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　　假定：(1)20×8年6月30日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬(wàn)元，但由于W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得W7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬(wàn)元。

　　(2)20×8年12月31日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬(wàn)元，由于W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為555萬(wàn)元。

　　本例中：(1)20×8年6月30日，由于W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格上升，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25(500-475)萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75(100-25)萬(wàn)元，且小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100萬(wàn)元)，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為75萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 750 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 750 000

　　(2)20×8年12月31日，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為55(500-555)萬(wàn)元，但是對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為25萬(wàn)元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25萬(wàn)元而不是55萬(wàn)元(即以將對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 250 000

　　　　　　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月