2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(12)

　　【例題14】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。

　　300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

　　甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×8年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司對(duì)300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬元(120×400)超過可變現(xiàn)凈值總額46400萬元[(118-2)×400]的差額計(jì)提了1600萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2) 20×7年12月31日甲公司庫存電子設(shè)備3000臺(tái)，單位成本1.4萬元。20×7年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)1.2萬元，貨款已收到。20×8年3月6日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 20.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

　　貸：庫存商品　　　　140

　　因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300÷4200×140=10(萬元)

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　10

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。

　　[答案]

　　事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。

　　甲產(chǎn)品成本總額=300×120=36000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300×(150-2)=44400(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　乙產(chǎn)品成本總額=100×120=12000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(118-2)=11600(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12000-11600=400(萬元)。

　　甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1600-400=1200(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1200

　　因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

　　貸：所得稅費(fèi)用 100

　　事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10

　　本章小結(jié)

　　1.了解存貨的確認(rèn)。

　　2.掌握存貨的初始計(jì)量。

　　3.了解發(fā)出存貨的核算。

　　4.熟練掌握期末存貨的計(jì)量。

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