(二)材料存貨的期末計(jì)量
1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
P70【例3-5】20×7年12月31日，甲公司庫存原材料—B材料的賬面成本為3000萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為2800萬元，假定不發(fā)生其他銷售費(fèi)用。用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品—W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。
根據(jù)上述資料可知，20×7年12月31日，B材料的賬面成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因此，B材料即使其賬面成本已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按3000萬元例示在20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
材料存貨的期末計(jì)量如下圖所示：
P70【例3-6】20×7年12月31日，甲公司庫存原材料—C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數(shù)量為100件，要用于生產(chǎn)100臺(tái)W6型機(jī)器。C材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為5萬元/件。C材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下跌，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也下跌，由此造成W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由15萬元/臺(tái)降為13.5萬元/臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為14萬元/臺(tái)。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用0.5萬元/臺(tái)。
根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。
首先，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值：
W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-0.5×100=1300(萬元)
其次，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：
W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300萬元小于其成本1400萬元，即C材料價(jià)格的下降表明W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
最后，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值：
C材料的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器的售價(jià)總額-將C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-8×100-0.5×100=500(萬元)
C材料的可變現(xiàn)凈值500萬元小于其成本600萬元，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500萬元，即C材料應(yīng)按500萬元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日
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