【例題4·計算分析題】教材【例18-2】
A公司為一上市公司。20×7年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán),這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以5元每股購買100股A公司股票,從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為18元。
第一年有20名職員離開A公司,A公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。
1.費用和資本公積計算過程如表18—1所示:
表18—1 單位:元
年份 |
計算 |
當(dāng)期費用 |
累計費用 |
20×7 |
200×100×(1—20%)×18×1/3 |
96000 |
96000 |
20×8 |
200×100×(1—15%)×18×2/3—96000 |
108000 |
204000 |
20×9 |
155×100×18—204000 |
75000 |
279000 |
2.賬務(wù)處理:
(1)20×7年1月1日:
授予日不作賬務(wù)處理。
(2)20×7年12月31日:
借:管理費用 96 000
貸:資本公積——其他資本公積 96 000
(3)20×8年12月31日:
借:管理費用 108 000
貸:資本公積——其他資本公積 108 000
(4)20×9年12月31日:
借:管理費用 75 000
貸:資本公積——其他資本公積 75 000
(5)假設(shè)全部155名職員都在2×10年12月31日行權(quán),A公司股份面值為1元:
借:銀行存款 77 500 (155×100×5)
資本公積——其他資本公積 279 000
貸:股本 15 500
資本公積——股本溢價 341 000
二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算
1.不是授予后可立即行權(quán)的
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時計入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量,將其變動計入損益。
(1)授予日不作賬務(wù)處理。
(2)在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日:
借:管理費用或生產(chǎn)成本等
貸:應(yīng)付職工薪酬
(3)可行權(quán)日后
在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量:
借:公允價值變動損益
貸:應(yīng)付職工薪酬
或相反。
(4)行權(quán)日(結(jié)算日)時:
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:銀行存款
2.對于授予后立即可行權(quán)的
對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,同時計入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量,將其變動計入損益。
(1)授予日會計處理:
借:管理費用或生產(chǎn)成本等
貸:應(yīng)付職工薪酬
(2)在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量:
借:公允價值變動損益
貸:應(yīng)付職工薪酬
或相反。
(3)行權(quán)日(結(jié)算日)時:
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:銀行存款
【例題5·單項選擇題】對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日因負(fù)債公允價值變動應(yīng)計入的會計科目是( )。
A.管理費用 B.制造費用
C.資本公積 D.公允價值變動損益
『正確答案』D
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