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第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例
一、權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理
1.不是授予后可立即行權(quán)的:對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。
、偈谟枞詹恍枰魈幚。
②在等待期的每個資產(chǎn)負債表日按授予日權(quán)益工具的公允價值作處理:
借:管理費用或生產(chǎn)成本等
貸:資本公積——其他資本公積
、劭尚袡(quán)日:
借:資本公積——其他資本公積
貸:股本
資本公積——股本溢價
若職工需要支付行權(quán)價,則:
借:銀行存款(收到的款項)
資本公積——其他資本公積
貸:股本
資本公積——股本溢價
、芸尚袡(quán)日之后:
對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。
2.授予后立即可行權(quán)的:換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的股本溢價。
授予日會計處理:
借:管理費用或生產(chǎn)成本等 (授予日期權(quán)的公允價值)
貸:資本公積——股本溢價
【例題1·單項選擇題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量,下列說法中錯誤的是( )。
A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量,不確認其后續(xù)公允價值變動
B.對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量
C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量
D.對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。
『正確答案』B
【例題2·單項選擇題】在股份支付中,當授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量時,企業(yè)對該權(quán)益工具應(yīng)采用的計量基礎(chǔ)是( )。
A.交易對方認購股份的公允價值
B.股份支付協(xié)議約定的執(zhí)行價格
C.權(quán)益工具的內(nèi)在價值
D.授予日股份的公允價值
『正確答案』C
【例題3·單項選擇題】20×6年12月20日,經(jīng)股東大會批準,甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年,即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元,20×6年12月31日的市場價格為每股15元。
20×7年2月8日,甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股,擬用于高管人員股權(quán)激勵。
在等待期內(nèi),甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日,高管人員全部行權(quán)。當日,甲公司普通股市場價格為每股13.5元。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1題至第2題。
1.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時,應(yīng)當采用的權(quán)益性工具的公允價值是( )。
A.20×6年12月20日的公允價值
B.20×6年12月31日的公允價值
C.20×7年2月8日的公允價值
D.20×9年12月31日的公允價值
『正確答案』A
『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中,權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。
2.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是( )。
A.-2 000萬元
B.0
C.400萬元
D.2 400萬元
『正確答案』C
『答案解析』
回購股票:
借:庫存股 2 000
貸:銀行存款 2 000
三年中每年年末:
借:管理費用 800(100×2×12×1/3)
貸:資本公積——其他資本公積 800
行權(quán)時:
借:資本公積——其他資本公積 2 400
貸:庫存股 2 000
資本公積——股本溢價 400
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