2013年注冊會計師考試《會計》考點預習講義(11)

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　　第十一章、收入、費用和利潤

　　(一)銷售商品收入的確認

　　1.銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　1)一般判斷標準：商品所有權憑證或實物交付點即為風險報酬轉移點。

　　2)特殊情況：

　�、倨髽I(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

　�、谠谖�托代銷方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認定收入。

　�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

　�、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應在退貨期滿時確認收入。

　　另外，在認定此標準時，要重實質不能僅看形式。

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　在售后回購方式下，就是由于商品的處置權未作轉移而不能確認為收入。

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量;

　　2.銷售商品收入的計量

　　3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

　　4.銷售退回的會計處理

　　5.特殊銷售業(yè)務的會計處理

　　(1)代銷方式

　　(2)預收款方式銷售

　　(3)分期收款銷售

　　(4)附有銷貨退回條件的商品銷售

　　(5)售后回購

　　(6)售后租回

　　(7)以舊換新銷售

　　(二)提供勞務收入的會計處理

　　1.一般勞務收入的確認

　　(1)對于當年開工當年完工的勞務，視同商品銷售處理

　　(2)對于跨年度的勞務，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：

　�、偈杖氲慕痤~能夠可靠計量;

　　②與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

　�、蹌趧盏耐旯こ潭饶軌蚩煽坑嬃�;

　　④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　(3)完工百分比法的計算

　　當年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度—以前年度已確認的收入

　　當年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度—以前年度已確認的成本

　　(4)一般賬務處理

　�、侔l(fā)生勞務成本時

　　借：勞務成本

　　貸：應付職工薪酬

　�、陬A收勞務款時

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　�、鄞_認收入和成本時

　　借：預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：勞務成本

　　2.提供勞務交易結果不能可靠估計的情況

　　如果對上述四要素無法可靠估計的，(這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回無法可靠估計)應作如下處理：

　　①按能收回的價款作收入確認;

　�、诎磳嵑牡膭趧粘杀咀髦С龃_認;

　�、鄱�者差作當期損失認定。

 

　　對于提供勞務交易結果不能可靠估計的情況下，一般按照下面的原則確認收入：

　　(1)如果發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)�，那么按照已�?jīng)發(fā)生的勞務成本確認勞務收入，并按照相同的金額結轉勞務成本;

　　(2)如果發(fā)生的成本預計能夠部分得到補償?shù)模�那么按照能夠補償?shù)慕痤~確認勞務收入，并按照發(fā)生的成本結轉勞務成本;

　　(3)如果發(fā)生的成本全部不能得到補償?shù)�，應將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益(結轉至主營業(yè)務成本)不確認勞務收入。

　　3.同時銷售商品和提供勞務交易

　　4.特殊勞務收入的確認

　　①安裝費收入

　�、谛麄髅浇榈膫蚪鹗杖�

　�、塾喼栖浖�收入

　�、馨�括在商品售價內的服務費收入

　�、菟囆g表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認為收入。

　　⑥申請入會費和會員費收入

　�、咛卦S權費收入

　�、喽ㄆ谑召M

　�、崾谟杩蛻舄剟罘e分的會計處理原則

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