查看匯總:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義匯總
第八章 資產(chǎn)減值
(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資)
2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);
3.固定資產(chǎn)
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
5.油氣資產(chǎn)(探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施)
6.無(wú)形資產(chǎn)
7.商譽(yù)
(二)其他資產(chǎn)減值適用的準(zhǔn)則
1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則;
2.應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達(dá)不到重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于《金融工具》準(zhǔn)則;
3.這五項(xiàng)資產(chǎn)中除了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值后不得沖回,其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備,只不過(guò)可供出售金融資產(chǎn)如果購(gòu)買的是權(quán)益工具則反沖時(shí)應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。
(三)資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試(了解)
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
2.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。另外,對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有不確定性,也需要定期進(jìn)行減值測(cè)試。
(四)資產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)原則
資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
(五)“公允價(jià)值-處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法
(六)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)
1.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)
(1)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
、跒閷(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量;
即,不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。
②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;
、蹖(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;
④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。
(3)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法
①傳統(tǒng)法
、谄谕F(xiàn)金流量法
2.折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)
3.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
4.外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:
(1)以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量,并按其適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值;
(2)將此現(xiàn)值按計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;
(3)在此基礎(chǔ)上,比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
(七) 減值提取的會(huì)計(jì)分錄
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在建工程——減值準(zhǔn)備
工程物資——減值準(zhǔn)備
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
商譽(yù)——減值準(zhǔn)備
(八)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷的關(guān)系。
(九)資產(chǎn)組的減值處理
1.資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)
資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。
2.資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)程序
(1)首先計(jì)算資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額(應(yīng)提足準(zhǔn)備)
(2)將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)
(3)當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒(méi)有商譽(yù)時(shí),應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)
(4)抵減后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三項(xiàng)指標(biāo)的最高者:
、俟蕛r(jià)值-處置費(fèi)用
、陬A(yù)計(jì)未來(lái)流量折現(xiàn)
、哿
(十)涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理
(十一)商譽(yù)減值測(cè)試與處理
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