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第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
一、收入總額
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
1.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;
2.企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。
(一)收入確認一般原則(了解)
| 銷售商品 | 提供勞務(wù)（完工百分比法） |
| （1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計量； （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 |
（1）收入的金額能夠可靠地計量； （2）交易的完工進度能夠可靠地確定； （3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 |
| 說明：1.企業(yè)銷售收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則； 2.與會計的確認原則相比少一條：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 | |
(二)基本概念：
1.銷售貨物收入;2.勞務(wù)收入;3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益;5.利息收入;6.租金收入;7.特許權(quán)使用費收入;8.接受捐贈收入;9.其他收入(包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等)
(三)關(guān)于時間和金額確認的相關(guān)內(nèi)容(掌握)
| 項目 | 確認時間 | 金額 |
| 以下1-6項為教材一般收入確認部分的總結(jié) | ||
| 1.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 | 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。 | 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配金額。 |
| 【典型例題】 2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（�。�。 A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元 B.A企業(yè)應(yīng)確認投資的股息所得400萬元 C.A企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)納稅所得額為-20萬元 D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元 『正確答案』A 『答案解析』投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）。 | ||
| 2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 | 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 |
| 3.租金收入 | 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 | 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 |
| 4.特許權(quán)使用費收入 | 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認。 | |
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