2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第11章(2)

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　　第二節(jié)　風(fēng)險評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　一、風(fēng)險評估程序和信息來源

　　1.風(fēng)險評估程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：(1)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他相關(guān)人員;(2)分析程序;(3)觀察和檢查。

　　注意：

　　第一，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起;

　　第二，注冊會計師并非在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實(shí)施上述所有風(fēng)險評估程序。

　　2.信息來源

　　注冊會計師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負(fù)責(zé)財務(wù)報告的人員。

　　注冊會計師也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，或?yàn)樽R別重大錯報風(fēng)險提供不同的視角。

　　二、其他審計程序和信息來源

　　1.其他審計程序。注冊會計師除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。

　　2.其他信息來源。信息來源應(yīng)從多方面獲取(被審計單位外部、承接業(yè)務(wù)時、以前期間獲取的信息等)。

　　三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　(一)討論的目標(biāo)

　　項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會。項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實(shí)施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　(二)討論的內(nèi)容

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　(三)參與討論的人員

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。

　　(四)討論的時間和方式

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　【例題·多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在組織項(xiàng)目組討論時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.A注冊會計師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有(　)。

　　A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時間預(yù)算完成審計工作

　　C.分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解

　　D.考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項(xiàng)目組成員提供交流信息和分享見解的機(jī)會，所以選項(xiàng)BCD是正確的。

　　2.A注冊會計師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有(　)。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題

　　C.會計政策是否發(fā)生重大變化

　　D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。選項(xiàng)A是財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的方式;選項(xiàng)BC屬于財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域;選項(xiàng)D是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險，所以本題的答案應(yīng)該是ABCD。

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