2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第5章(1)

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。

　　【注意】

　　(1)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。

　　企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　(3)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　注意：企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中。

　　(4)高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)及其使用。

　�、偬崛�時(shí)，一般分錄為：

　　借：成本費(fèi)用類科目

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

　�、谑褂脮r(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出(如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等)。

　　a.購(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備;隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累積折舊;該固定資產(chǎn)在以后期間不在計(jì)提折舊。

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　貸：累計(jì)折舊

　　b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　貸：銀行存款等

　　【鏈接】“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　采用出包工程方式的企業(yè)，固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

　　通過“在建工程“科目核算，該科目是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。”

　　注意：(1)“在建工程”賬戶實(shí)質(zhì)是雙方結(jié)算的賬戶;(2)待攤支出的分配。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)自行建造生產(chǎn)用設(shè)備一套，購(gòu)入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，已全部用于建造固定資產(chǎn)。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本2 000元，售價(jià)2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費(fèi)2 800元，支付其他費(fèi)用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該生產(chǎn)用設(shè)備的實(shí)際造價(jià)為(　)。

　　A.145 980元

　　B.145 895元

　　C.128 555元

　　D.143 095元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』100 000+2 000+20 000+2 800+3 755=128 555(元)

　　【例題3·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　B.作為其他業(yè)務(wù)收入

　　C.作為營(yíng)業(yè)外收入

　　D.沖減工程成本

　　『正確答案』D

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】采用自營(yíng)方式建造生產(chǎn)用設(shè)備的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有(　)。

　　A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用

　　D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用

　　E.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢損失

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項(xiàng)A，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故其領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，不計(jì)入工程成本;選項(xiàng)D，管理部門發(fā)生的為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用科目。

　　(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。

　　3.盤盈固定資產(chǎn)：作為前期差錯(cuò)更正處理。

　　(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù);

　　2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。

　　對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本(借：固定資產(chǎn)，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債);隨后要按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【注意】 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　【例題5·計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)2×10年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

　　核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：

　　『正確答案』

　　(1)2×10年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000×(P/F，10%，40)

　　=250 000×0.0221=5 525(萬元)

　　固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　25 055 250 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　25 000 000 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　55 250 000

　　(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。

　　【例題6·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為500 000元，經(jīng)評(píng)估確定的該設(shè)備的公允價(jià)值為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為4 000元;領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本為10 000元，售價(jià)為24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為(　)元。

　　A.471 160

　　B.466 400

　　C.545 160

　　D.495 160

　　『正確答案』B

　　『答案解析』450 000+4 000+10 000+24 000×10%=466 400(元)

　　【例題7·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有(　)。

　　A.購(gòu)買設(shè)備發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

　　B.接受投資者投入固定資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　C.以非貨幣性資產(chǎn)交換換入設(shè)備時(shí)支付的補(bǔ)價(jià)

　　D.施工過程中盤虧工程物資的凈損失

　　E.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專門借款利息

　　『正確答案』ABCDE

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總