2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第5章(1)

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第五章　固定資產(chǎn)

　　近年考情分析：本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)：2011年3分;2010年0分;2009年3分。本章還可能與長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等章節(jié)相結(jié)合出題，所以本章為基礎(chǔ)性內(nèi)容，需要認(rèn)真掌握。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量;固定資產(chǎn)折舊;固定資產(chǎn)后續(xù)支出;固定資產(chǎn)處置;持有待售固定資產(chǎn)。

第一節(jié)　固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)及其確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的對(duì)外出售的房地產(chǎn)，并不是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，所以不屬于固定資產(chǎn)，而是屬于存貨。對(duì)于出租，是指經(jīng)營(yíng)出租，而且不是出租的房地產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。

　　(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　注意一：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　注意二：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　注意三：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費(fèi)用。

　　注意：外購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，處置時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　【注意】計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括關(guān)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等，不包括按稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算

　　3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

　　(1)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　(2)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】長(zhǎng)城公司購(gòu)入生產(chǎn)用需安裝的A設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。安裝該設(shè)備時(shí)，發(fā)生安裝人員工資為10萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)5萬元。長(zhǎng)城公司在該設(shè)備安裝完畢后交付使用，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.595萬元

　　B.515萬元

　　C.585萬元

　　D.510萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該設(shè)備的入賬價(jià)值=500+10+5=515(萬元)。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本中包括購(gòu)買支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　【例5—2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元(不考慮增值稅)，在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期為分別分當(dāng)年6月30日和12月31日。

　　20×7年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。20×7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398 530.60元，已用銀行存款付訖。

　　『正確答案』

　　假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。

　　(1)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：

　　900 000×(P/A，10%，10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)

　　20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　5 530 140

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　3 469 860

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　9 000 000

　　(2)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表5-1所示。

　　表5一1　末確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/P>

　　20×7年1月1日　　　　　　單位：元

　　* 尾數(shù)調(diào)整：81 748.39=900 000-818 251.61, 818 251.61為最后一期應(yīng)付本金余額。

　　(3)20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　20×7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　553 014

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　553 014

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　20×7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 518 315.40

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　 518 315.40

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　 398 530.60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 398 530.60

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　7 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　7 000 000

　　(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　20×8年6月30日：

　　借：賬務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 480 146.94

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　 480 146.94

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　以后期間的賬務(wù)處理與20×8年6月30日相同，此略。

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