2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第6章(1)

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第六章　無形資產(chǎn)

第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、無形資產(chǎn)的概念與特征

　　1.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

　　(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　2.無形資產(chǎn)特征：

　　(1)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源;

　　(2)不具有實(shí)物形態(tài);

　　(3)具有可辨認(rèn)性：商譽(yù)不可辨認(rèn);企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、客戶關(guān)系等也不可辨認(rèn)。

　　(4)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　常見的無形資產(chǎn)如下圖所示：

 

　　二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　企業(yè)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

　　1.外購的無形資產(chǎn)成本

　　●其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　●為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

　　●購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.投資者投入的無形資產(chǎn)成本

　　其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　●在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

　　3.通過政府補(bǔ)助、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得

　　應(yīng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定其成本。

　　4.企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)成本

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定其成本。

　　同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)核算。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。

　　此外，在非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方未確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，只要其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，購買方就應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　※土地使用權(quán)的處理※

　　(1)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

　　(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

　　(3)企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　(4)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

 

　　【例題1·計(jì)算分析題】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡(jiǎn)化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)(已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。

 

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(見表6-1)(可比照第五章的表格)

　　表6-1　未確認(rèn)的融資費(fèi)用　　　 　金額單位：萬元

　　無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×(P/A，5%，5)=200×4.3295=865.90(萬元)

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