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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義:第6章(1)

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第六章 無形資產(chǎn)

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

  一、無形資產(chǎn)的概念與特征

  1.無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

  資產(chǎn)滿足下列條件之一的,符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):

  (1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

  (2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

  2.無形資產(chǎn)特征:

  (1)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源;

  (2)不具有實(shí)物形態(tài);

  (3)具有可辨認(rèn)性:商譽(yù)不可辨認(rèn);企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、客戶關(guān)系等也不可辨認(rèn)。

  (4)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

  常見的無形資產(chǎn)如下圖所示:

 

  二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

  企業(yè)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出,作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn),其成本構(gòu)成不盡相同。

  1.外購的無形資產(chǎn)成本

  ●其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

  ●為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

  ●購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。

  2.投資者投入的無形資產(chǎn)成本

  其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

  ●在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬,所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

  3.通過政府補(bǔ)助、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得

  應(yīng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定其成本。

  4.企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)成本

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定其成本。

  同一控制下吸收合并,按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本;同一控制下控股合并,合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)核算。

  非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。

  此外,在非同一控制下的企業(yè)合并中,被購買方未確認(rèn)為無形資產(chǎn)的,只要其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,購買方就應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

  ※土地使用權(quán)的處理※

  (1)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

  土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

  (2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

  (3)企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配,無法合理分配的,應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

  (4)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,將其作為用于出租或增值目的時(shí),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

 

  【例題1·計(jì)算分析題】20×5年1月8日,甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000萬元,每年末付款200萬元,5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡(jiǎn)化核算,假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)(已知5年期5%利率,其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。

 

  『正確答案』

  甲公司的賬務(wù)處理如下(見表6-1)(可比照第五章的表格)

  表6-1 未確認(rèn)的融資費(fèi)用     金額單位:萬元

年份 融資余額 利率 本年利息 付款 還本付款-利息 未確認(rèn)融資費(fèi)用
融資余額×利率 上年余額-本年利息
0 865 90         134.10
1 709.19 0.05 43 30 200.O0 156.7l 90.81
2 544 65 0.05 35.46 200.00 164.54 55.35
3 371.88 0.05 27.23 200 00 172.77 28.12
4 190.48 0.05 18.59 200.00 181.41 9.52
5 0.00 0.05  9.52 200.00 190.48 0.00
合計(jì)     134.10 1 000.00 865.90  

  無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×(P/A,5%,5)=200×4.3295=865.90(萬元)

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