2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第12章(7)

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第七節(jié)　中期財務(wù)報告

　　一、中期財務(wù)報告及其構(gòu)成

　　(一)中期財務(wù)報告的概念

　　中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務(wù)報告有可能是月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告或者半年度財務(wù)會計報告，當然也包括年初至本中期末的財務(wù)會計報告。

　　(二)中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括的內(nèi)容

　　中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個組成部分。其中：

　　1.資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財務(wù)報告至少應(yīng)當編制的法定內(nèi)容。

　　2.中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與上年度財務(wù)報表相一致。

　　3.中期會計報表附注相對于年度財務(wù)報告中的附注而言，可以適當簡化，但應(yīng)遵循重要性原則。

　　二、中期財務(wù)報告的編制要求

　　(一)中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則

　　1.遵循與年度財務(wù)報告相一致的會計政策原則。

　　企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時不得隨意變更會計政策。

　　2.遵循重要性原則。

　　(1)重要性程度的判斷—— 應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)當以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期財務(wù)數(shù)據(jù)，既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。

　　(2)重要性原則的運用應(yīng)當保證中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

　　(3)重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。

　　3.遵循及時性原則

　　中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計。

　　(二)中期合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表編制要求

　　1.在上年度中編報合并會計報表的企業(yè)，其中期財務(wù)報告中也應(yīng)當編制合并財務(wù)報表。

　　2.企業(yè)中期內(nèi)如發(fā)生合并范圍變化，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　(1)上一會計年度納入合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求，本中期不再納入合并范圍。如果中期內(nèi)處置了所有子公司而且中期又沒有新增子公司，則本中期就不必編制合并會計報表，但按要求提供的上年度比較會計報表，本中期仍然應(yīng)提供合并會計報表。

　　(2)中期內(nèi)新增符合納入合并范圍的子公司，應(yīng)納入中期的合并范圍。

　　3.上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當包括母公司財務(wù)報表。

　　(三)比較財務(wù)報表編制要求(重要)

　　1.本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表;

　　2.本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上一年度可比期間的利潤表;

　　3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

　　(四)中期財務(wù)報告的確認與計量

　　1.基本原則

　　(1)中期財務(wù)報告中各會計要素的確認與計量原則應(yīng)當與年度財務(wù)報告所采用的原則相一致。

　　(2)中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當影響年度結(jié)果的計量。

　　(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應(yīng)當采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策。

　　2.季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認和計量

　　企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞延的除外。

　　3.會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認和計量

　　企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。

　　(五)中期會計政策變更的處理

　　企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定處理，并在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)披露。

　　會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，應(yīng)當予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用;同時，上年度可比財務(wù)報表也應(yīng)當作相應(yīng)調(diào)整。

　　三、中期財務(wù)報告附注的編制要求

　　附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制。

　　附注應(yīng)當對自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要的交易或事項進行披露。

　　【例題1·單項選擇題】下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，正確的是(　)。

　　A.中期會計報表的附注應(yīng)當以本中期期間為基礎(chǔ)編制

　　B.中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)進行

　　C.編制中期會計報表時應(yīng)當以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行重要性的判斷

　　D.對于年度中不均勻發(fā)生的費用，在中期會計報表中應(yīng)當采用預(yù)提或攤銷的方法處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制;選項C，應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ);選項D，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。

　　【例題2·單項選擇題】對于應(yīng)當編制合并會計報表的上市公司，其中期財務(wù)報告應(yīng)當(　)。

　　A.提供合并會計報表

　　B.母公司會計報表

　　C.同時提供合并會計報表和母公司會計報表

　　D.提供合并會計報表或母公司會計報表

　　『正確答案』C

　　【例題3·多項選擇題】在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當提供的比較會計報表包括(　)。

　　A.本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表

　　B.本中期的利潤表

　　C.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表

　　D.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表

　　E.本中期的現(xiàn)金流量表

　　『正確答案』ABCD

　　【例題4·多項選擇題】企業(yè)在確認、計量和披露中期財務(wù)報告中列報的各會計報表項目時，下列說法中正確的有(　)。

　　A.應(yīng)當遵循重要性原則

　　B.在判斷項目的重要性程度時，應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

　　C.與年度財務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會計計量可在更大程度上依賴于估計

　　D.在判斷項目的重要性程度時，應(yīng)當以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

　　E.企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，可在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，重要性程度的判斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)當以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ);選項E，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。

　　【例題5·多項選擇題】中期財務(wù)報告至少應(yīng)當編制的法定內(nèi)容包括(　) 。

　　A.資產(chǎn)負債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.所有者權(quán)益變動表

　　E.附注

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個組成部分。

　　小結(jié)：本章應(yīng)重點關(guān)注現(xiàn)金流量表一些特殊項目的計算，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露、中期財務(wù)報告等內(nèi)容。

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