2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第14章(1)

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第十四章　非貨幣性資產(chǎn)交換

第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　1.定義、范圍、區(qū)別

 

　　貨幣性資產(chǎn),指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及不準備持有至到期的債券投資等。

　　【例題1·多項選擇題】依據(jù)《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.其他應(yīng)收款

　　C.準備持有至到期的債券投資

　　D.準備隨時變現(xiàn)的股票投資

　　E.不準備持有至到期的債券投資

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』不準備持有至到期的債券投資和準備隨時變現(xiàn)的股票投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.涉及補價的判斷

　　交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。判斷標準如下：

 

　�、偈盏窖a價的企業(yè)

　　收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%

　　或：收到的補價/(換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價)<25%

　�、谥Ц堆a價的企業(yè)

　　支付的補價/(換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價)<25%

　　或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值<25%

　　注意：

　　◆教材在計算上述比例時，分子和分母均不含增值稅，即補價為不含增值稅的補價。

　　◆補價比例高于25%(含25%)——是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。

　　二、本準則不涉及的交易和事項

　　1.與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。

　　2.在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。

　　【例題2·單項選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.甲公司以公允價值為100 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司50 000元現(xiàn)金

　　B.甲公司以賬面價值為13 000元的設(shè)備(非生產(chǎn)經(jīng)營用)交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值為9 000元。甲公司設(shè)備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

　　C.甲公司以賬面價值為11 000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8 000元，公允價值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元現(xiàn)金

　　D.甲公司以公允價值為1 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1 000元的現(xiàn)金

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，支付補價的企業(yè)：5÷(5+10)=33.33%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，收到補價的企業(yè)：300÷13 000=2.31%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，支付補價的企業(yè)：4 000÷10 000=40%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，支付補價的企業(yè)：1 000÷(1 000+1 000)=50%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換

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