2013注冊會計師《稅法》章節(jié)知識點：第15章

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第十五章　稅務(wù)行政法制

第一節(jié)　稅務(wù)行政處罰

　　稅務(wù)行政處罰的原則：

　　(1)法定原則

　　(2)公開、公正原則

　　(3)以事實為依據(jù)原則

　　(4)過罰相當原則

　　(5)處罰與教育相結(jié)合原則

　　(6)監(jiān)督、制約原則

　　稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類：

　　(一)設(shè)定

　　我國稅收立法權(quán)主要集中在中央。

　　(1)全國人大及其常務(wù)委員會可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。

　　(2)國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。

　　(3)國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。

　　稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元;對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過30000元;沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10000元;超過限額的，應(yīng)當報國務(wù)院批準。

　　【提示】省級及以下稅務(wù)機關(guān)可以通過規(guī)范性文件對稅務(wù)行政處罰做出具體規(guī)定，是執(zhí)法行為，不是對稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。

　　(二)稅務(wù)行政處罰的種類

　　稅務(wù)行政處罰的種類主要有：

　　(1)罰款;

　　(2)沒收非法所得;

　　(3)停止出口退稅權(quán);

　　(4)收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　稅務(wù)行政處罰的實施主體和管轄：

　　實施稅務(wù)行政處罰的主體是縣以上的稅務(wù)機關(guān)，包括縣以上的國家稅務(wù)機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)。各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格，不得以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰。但是，稅務(wù)所可以在2000元以下的范圍內(nèi)行使罰款權(quán)。這是《征管法》對稅務(wù)所的特別授權(quán)。

　　根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當事人發(fā)生稅收違法行為的所在地的縣級以上稅務(wù)機關(guān)管轄。稅務(wù)行政處罰的地域管轄原則是行為發(fā)生地原則，而不是當事人居住地原則。

　　稅務(wù)行政處罰的程序：

　　(一)簡易程序的適用條件

　　一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當給予處罰的違法行為;二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

　　(二)一般程序：

　　(1)調(diào)查與審查;(2)聽證;(3)決定。

　　聽證的范圍是對公民作出2000元以上或者對法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的不公開聽證的以外，對于公開聽證的案件，應(yīng)當先期公告案情和聽證的時間、地點并允許公眾旁聽。

　　稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行：

　　稅務(wù)機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應(yīng)當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

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