2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(18)

　　二、投資性房地產(chǎn)的處置

　　當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(一)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置

　　處置采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　(二)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置

　　處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例題8】甲為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額為45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。20×8年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬(wàn)元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 470 000 000

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000

　　資本公積——其他資本公積 20 000 000

　　(2)20×7年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)：

　　借：銀行存款 550 000 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)損益 10 000 000

　　資本公積——其他資本公積 20 000 000

　　其他業(yè)務(wù)成本 450 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 470 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000

　　其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000

　　注意：(3)可拆分為4步：

　　(3-1)

　　借：銀行存款 550 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000

　　(3-2)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 480 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 470 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000

　　(3-3)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)損益 10 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 10 000 000

　　(3-4)

　　借：資本公積——其他資本公積 20 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 20 000 000

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