文章責編：majingjing_123
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三、注冊會計師審計方法的演進
審計方法----賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導向?qū)徲?/P>
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審計方法 |
目的 |
方法 |
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賬項基礎(chǔ)審計 |
防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊 |
對會計憑證和賬簿進行詳細檢查 |
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制度基礎(chǔ)審計 |
鑒證報表的合法性、公允性 |
在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣，但抽樣具有很大的隨意性 |
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風險導向?qū)徲?/P> |
鑒證報表的合法性、公允性 |
在評估報表重大錯報風險的基礎(chǔ)上，設(shè)計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報 |
(一)賬項基礎(chǔ)審計
詳細審計又稱賬項基礎(chǔ)審計這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的。
注冊會計師審計的重心放于資產(chǎn)負債表，為了查錯、防弊，也稱詳細審計。
(二)制度基礎(chǔ)審計
1.由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復雜，注冊會計師的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術(shù)日益復雜，使得詳細審計難以實施，企業(yè)對審計費用難以承受。
2.當內(nèi)部控制設(shè)計合理且執(zhí)行有效時，通常表明財務報表具有較高的可靠性;
當內(nèi)部控制設(shè)計不合理，或雖然設(shè)計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常表明財務報表不具有可靠性。
3.因此注冊會計師開始將審計視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。
以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法，改變了傳統(tǒng)的審計方法，強調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價。
如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊會計師對財務報表相關(guān)項目的審計只需抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論;如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行無效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊會計師對財務報表相關(guān)項目的審計需要視情況擴大審計范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計結(jié)論。
內(nèi)部控制測試和評價構(gòu)成了審計方法的重要組成部分。從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法(system—based audit approach)。
(三)風險導向?qū)徲?/STRONG>
1.最初開發(fā)的審計風險模型用下列方程式表示：
審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)
審計風險----指當財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
固有風險----指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。
控制風險----指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報的風險，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，并且沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正。
檢查風險----指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施的程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。
由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的財務報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險，又受到內(nèi)部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風險模型。
審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。
2.現(xiàn)代審計風險模型：
審計風險=重大錯報風險×檢查風險
重大錯報風險：審計對象信息在審計前存在重大錯報的可能性。
檢查風險：某一審計對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
關(guān)注：
風險導向?qū)徲嫷乃悸?---風險評估和風險應對。
從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風險導向?qū)徲嫹椒?risk—oriented audit approach)。
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