2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第1章(2)

　　第二節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)

　　一、審計(jì)概念----體現(xiàn)五方面

　　審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

　　從以下五個(gè)方面理解：

　　第一，系統(tǒng)化的過(guò)程

　　系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　第二，客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)

　　審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要獲取和評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員需要具有客觀性，不偏不倚。

　　第三，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)的認(rèn)定

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象包含一套財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的管理層做出的。

　　第四，認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度

　　審計(jì)工作的主要目的是對(duì)與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定形成審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)具體說(shuō)明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。

　　第五，將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)----注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　(二)經(jīng)營(yíng)審計(jì)

　　經(jīng)營(yíng)審計(jì)----注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的審計(jì)。

　　美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)作出如下規(guī)定：

　　經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)包括確定：(1)經(jīng)濟(jì)主體取得、保護(hù)和使用其資源(如人員、財(cái)產(chǎn)和空間)時(shí)是否具備經(jīng)濟(jì)性和效率性;(2)低效或不經(jīng)濟(jì)的成因;(3)經(jīng)濟(jì)主體是否遵守法律法規(guī)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)和效率的規(guī)定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作后，一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營(yíng)管理建議。在經(jīng)營(yíng)審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的其他領(lǐng)域。

　　在某種意義上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是管理咨詢。

　　(三)合規(guī)性審計(jì)

　　合規(guī)性審計(jì)----注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告的合同的要求。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)、程序、

　　規(guī)則或合同可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。如果特定的法律法規(guī)、程序、規(guī)則或合同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有直接和重大的影響，通常構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一部分。

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