2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第8章(1)

特殊考慮

具體內(nèi)容

1.考慮特定需要

（1）詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作范圍
（2）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通方式
（3）說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制
（4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成
（5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明
（6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作
（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)
（結(jié)合教材第26章P568）
（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排
（9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款
（10）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排
（11）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排
（12）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排
（結(jié)合教材第22章）
（13）說(shuō)明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制
（14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)
（15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)

2.組成部分的審計(jì)

如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否向各組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：
（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人
（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告
（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定
（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額
（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度

3.連續(xù)審計(jì)

關(guān)注：
導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的因素:
（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍
（2）需要修改約定條款或增加特別條款
（3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)
（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)
（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化
（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化
（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變化
（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化

4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

（1）變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求
關(guān)注：導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的原因
①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)需求產(chǎn)生影響
②對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
③審計(jì)范圍存在限制
上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。
（結(jié)合教材P47）
關(guān)注：如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。
如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層，所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。
（2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求
在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮上述（1）中提及的事項(xiàng)外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。
關(guān)注：
為避免報(bào)告使用者的誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。