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第八章 審計(jì)計(jì)劃
第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)
一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容
注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前,需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的
1.確保注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;
2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況;
3.確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容
1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;
(結(jié)合教材P59第四章)
2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;
3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。
二、審計(jì)的前提條件
1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
標(biāo)準(zhǔn)----指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)。
(1)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列相關(guān)因素:
第一,被審計(jì)單位的性質(zhì);
第二,財(cái)務(wù)報(bào)表的目的;
第三,財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì);
第四,法律法規(guī)是否規(guī)定了使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
(2)通用目的的編制基礎(chǔ)
如果財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布,供某類實(shí)體使用,只要這些機(jī)構(gòu)遵循一套既定和透明的程序,則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于這類實(shí)體編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是可接受的。
在規(guī)范通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法律法規(guī)中,這些財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則通常被界定為適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
(3)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
法律法規(guī)可能為某類實(shí)體規(guī)定了在編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。通常情況下,注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)這類實(shí)體編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是可接受的,除非有跡象表明不可接受。
2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。
按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提----管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。
審計(jì)準(zhǔn)則并不超越法律法規(guī)對(duì)這些責(zé)任的規(guī)定。然而,獨(dú)立審計(jì)的理念要求注冊會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任,并要求注冊會(huì)計(jì)師合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息(在管理層能夠提供或獲取的信息范圍內(nèi))。因此,管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任,這一前提對(duì)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。
財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任如何在管理層和治理層之間劃分,因被審計(jì)單位的資源和組織結(jié)構(gòu),相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以及管理層和治理層在被審計(jì)單位各自角色的不同而不同。在大多數(shù)情況下,管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行,而治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層。在某些情況下,治理層負(fù)有批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表或監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的責(zé)任。
(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明
因此,注冊會(huì)計(jì)師需要獲取針對(duì)管理層責(zé)任的書面說明,其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明,以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)的書面聲明。
如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任,或不同意提供書面聲明,注冊會(huì)計(jì)師將不能獲取充分,適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下,注冊會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù),除非法律法?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù),注冊會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的中要求及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
(2)大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)包括與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的要求,對(duì)于這些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),在提到“按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表”時(shí),編制包括列報(bào)。
實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)的報(bào)告目標(biāo)非常重要,因而在與管理層達(dá)成一致意見的執(zhí)行審計(jì)工作的前提中需要特別提及公允列報(bào),或需要特別提及管理層負(fù)有確保財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并使其實(shí)現(xiàn)公允反映的責(zé)任。
(3)管理層設(shè)計(jì),執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)
由于內(nèi)部控制的固有限制,無論其如何有效,也只能合理保證被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行的工作,不能代替管理層維護(hù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的內(nèi)部控制。因此,注冊會(huì)計(jì)師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識(shí)。
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