2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(4)

階段

內(nèi)容

關(guān)注

（一）樣本設(shè)計(jì)階段

（1）明確測試目標(biāo)

　　目標(biāo)——確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào).

（2）定義總體

　�、倏紤]總體的適當(dāng)性和完整性
②識別單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目 

（3）定義抽樣單元

　　抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額，一筆交易或交易中的一個(gè)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元

（4）界定錯(cuò)報(bào)

（二）選取樣本階段 

1.確定樣本規(guī)模

（1）影響樣本規(guī)模的因素

　　①總體變異性
②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
注冊會計(jì)師關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn),需要考慮以下因素：
注冊會計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；針對同一審計(jì)目標(biāo)的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)
③可容忍錯(cuò)報(bào)
④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)
⑤總體規(guī)模 

（2）利用模型確定樣本規(guī)模

　　注冊會計(jì)師需要考慮以下因素：
①評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
②確定可容忍錯(cuò)報(bào)；
③估計(jì)總體預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)；
④評估其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；
⑤剔除百分之百檢查的項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額；
⑥調(diào)整確定樣本規(guī)模 

　　步驟：
①考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將其評估為最高、高、中和低四個(gè)等級；
②確定可容忍錯(cuò)報(bào)；
③評估用于測試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
④剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額
⑤運(yùn)用公式估計(jì)樣本規(guī)模：
樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)
⑥調(diào)整估計(jì)的樣本規(guī)模 

　　2.選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序

（三）評價(jià)樣本結(jié)果階段 

　　1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

　　2.推斷總體錯(cuò)報(bào)－－比率法和差額法
（1）比率法－－用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。
 
總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額×總體賬面金額
（2）差異法－－即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)目。
 
關(guān)注：
第一，如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結(jié)果。
第二，錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)，選擇比率法。
第三，錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)時(shí)，選擇差異法。
第四，如果注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。 

　　3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論
推斷的錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)關(guān)系：
①低于，總體可以接受；
②大于或等于，總體不可以接受。
（結(jié)合教材P199） 

（四）記錄抽樣程序 

　　記錄內(nèi)容：
①測試目標(biāo)和對與此目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)程序的描述；
②總體和抽樣單元的定義；
③錯(cuò)報(bào)的定義；
④誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)和可容忍錯(cuò)報(bào)；
⑤使用的審計(jì)抽樣方法；
⑥選樣方法；
⑦描述抽樣程序的實(shí)施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)清單；
⑧對樣本的評價(jià)和總體結(jié)論摘要 

項(xiàng)目分類

項(xiàng)目數(shù)量

總金額（元）

重大項(xiàng)目

1

200 000

極不重要項(xiàng)目

150

10 000

抽樣總體

1 500

2 200 000

合計(jì)

1 651

2 410 000

層

層賬面總額（元）

層賬戶數(shù)量（個(gè)）

層樣本規(guī)模（個(gè)）

第1層

1 120 000

300

18

第2層

1 080 000

1200

18

合計(jì)

2 200 000

1500

36

層

層樣本賬面總額（元）

層樣本錯(cuò)報(bào)額（元）

層錯(cuò)報(bào)額（元）
（層樣本錯(cuò)報(bào)額÷層樣本賬面總額）×層賬面總額

第1層

124 900

2 400

21 521

第2層

30 500

550

19 475

合計(jì)

155 400

2 950

40 996