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注冊會計(jì)師考試

2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義:第10章(4)

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  第四節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

  一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

  (一)樣本設(shè)計(jì)階段

階段

內(nèi)容

關(guān)注

(一)樣本設(shè)計(jì)階段

(1)明確測試目標(biāo)

  目標(biāo)——確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào).

(2)定義總體

 、倏紤]總體的適當(dāng)性和完整性
②識別單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目 

(3)定義抽樣單元

  抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額,一筆交易或交易中的一個(gè)記錄,甚至是每個(gè)貨幣單元

(4)界定錯(cuò)報(bào)

  

(二)選取樣本階段 

1.確定樣本規(guī)模

(1)影響樣本規(guī)模的因素

  ①總體變異性
②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
注冊會計(jì)師關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn),需要考慮以下因素:
注冊會計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平;評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平;針對同一審計(jì)目標(biāo)的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)
③可容忍錯(cuò)報(bào)
④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)
⑤總體規(guī)模 

(2)利用模型確定樣本規(guī)模

  注冊會計(jì)師需要考慮以下因素:
①評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
②確定可容忍錯(cuò)報(bào);
③估計(jì)總體預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào);
④評估其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);
⑤剔除百分之百檢查的項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額;
⑥調(diào)整確定樣本規(guī)模 

  步驟:
①考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),將其評估為最高、高、中和低四個(gè)等級;
②確定可容忍錯(cuò)報(bào);
③評估用于測試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
④剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額
⑤運(yùn)用公式估計(jì)樣本規(guī)模:
樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)
⑥調(diào)整估計(jì)的樣本規(guī)模 

  2.選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序

(三)評價(jià)樣本結(jié)果階段 

  1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

  2.推斷總體錯(cuò)報(bào)--比率法和差額法
(1)比率法--用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。
 
總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額×總體賬面金額
(2)差異法--即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異,并推斷至總體的全部項(xiàng)目。
 
關(guān)注:
第一,如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同,這兩種方法將得出同樣的結(jié)果。
第二,錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí),選擇比率法。
第三,錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)時(shí),選擇差異法。
第四,如果注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層,則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào),然后將各層推斷的金額加總,計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。 

  3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論
推斷的錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)關(guān)系:
①低于,總體可以接受;
②大于或等于,總體不可以接受。
(結(jié)合教材P199) 

(四)記錄抽樣程序 

  記錄內(nèi)容:
①測試目標(biāo)和對與此目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)程序的描述;
②總體和抽樣單元的定義;
③錯(cuò)報(bào)的定義;
④誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)和可容忍錯(cuò)報(bào);
⑤使用的審計(jì)抽樣方法;
⑥選樣方法;
⑦描述抽樣程序的實(shí)施,以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)清單;
⑧對樣本的評價(jià)和總體結(jié)論摘要 

  (五)非統(tǒng)計(jì)抽樣示例

  假設(shè)××?xí)?jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師擬通過函證測試ABC公司20×8年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。ABC公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計(jì)2 410 000元,由1 651個(gè)借方賬戶組成。

  注冊會計(jì)師以此為基礎(chǔ),根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素,確定可容忍錯(cuò)報(bào)水平為140 000元。

  注冊會計(jì)師將總體定義為20×8年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額,代表總體的實(shí)物是20×8年12月31日剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。注冊會計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。

  注冊會計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在140 000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶,并決定對其進(jìn)行單獨(dú)測試;將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1 000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶,并決定對其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成2 200 000元,包括1 500個(gè)賬戶,如表10-9所示。

  表10-9           抽樣總體

項(xiàng)目分類

項(xiàng)目數(shù)量

總金額(元)

重大項(xiàng)目

1

200 000

極不重要項(xiàng)目

150

10 000

抽樣總體

1 500

2 200 000

合計(jì)

1 651

2 410 000

  注冊會計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評估為“中”,且由于沒有對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評估為“最高”。根據(jù)表10-8得到的保證系數(shù)為2.3。

  表10-10      樣本分層表

層賬面總額(元)

層賬戶數(shù)量(個(gè))

層樣本規(guī)模(個(gè))

第1層

1 120 000

300

18

第2層

1 080 000

1200

18

合計(jì)

2 200 000

1500

36

  注冊會計(jì)師向37個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函,包括1個(gè)重大項(xiàng)目和36個(gè)選出的樣本。重大項(xiàng)目中存在的錯(cuò)報(bào)為1 034元。36個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)如10-11所示。

  表10-11          樣本錯(cuò)報(bào)匯總表

層樣本賬面總額(元)

層樣本錯(cuò)報(bào)額(元)

層錯(cuò)報(bào)額(元)
(層樣本錯(cuò)報(bào)額÷層樣本賬面總額)×層賬面總額

第1層

124 900

2 400

21 521

第2層

30 500

550

19 475

合計(jì)

155 400

2 950

40 996

  注冊會計(jì)師利用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)額為40 996元,加上重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)1 034元,計(jì)算出錯(cuò)報(bào)總額為42 030元。注冊會計(jì)師將推斷的錯(cuò)報(bào)總額42 030元與可容忍錯(cuò)報(bào)140 000元比較,認(rèn)為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很小,因此總體可以接受。

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