2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第16章(3)

　　三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

　　審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序(1，2，3，4，5，6，16)

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

　　要求考生會(huì)分析固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表中存在的問題，并考慮期初余額欄如何測(cè)試。

　　見教材表16-4

　　(結(jié)合教材P537)

　　2.分析程序

　　(1)基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　①分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期相比較;

　　②計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比率，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較;

　　(2)確定可接受差異額;

　　(3)將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;

　　(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖髯C審計(jì)證據(jù);

　　(5)評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。

　　3.實(shí)地檢查---本期新增固定資產(chǎn)

　　(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　4.檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán)----結(jié)合(16)檢查固定資產(chǎn)的抵押和擔(dān)保

　　對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有。

　　(1)對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定;

　　(2)對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件;

　　(3)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃;

　　(4)對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;

　　(5)對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

　　5.檢查固定資產(chǎn)的增加

　　審計(jì)不同途徑增加的固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的區(qū)別，尤其是因債務(wù)人抵債獲得固定資產(chǎn)和以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查哪些內(nèi)容。

　　(1)詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表核對(duì);

　　(2)檢查本年度增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　�、賹�(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定;

　�、趯�(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致;對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊;

　�、蹖�(duì)于投資者投入固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方認(rèn)定的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全;

　�、軐�(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確;重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng);

　�、輰�(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，獲取融資租入的固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確;

 

　　⑥對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定;

　�、呷绻�被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確;

　　⑧對(duì)于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。

　　6.檢查固定資產(chǎn)的減少

　　審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理;檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確;

　　②檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或損毀的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確;

　�、蹤z查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的處理是否正確;

　�、軝z查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確;

　�、輽z查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確;

　�、迿z查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確;

　�、邫z查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

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