2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第19章(2)

項(xiàng)目

內(nèi)容

（一）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制

1.合理的職責(zé)分工

這是指合法的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。

2.健全的資產(chǎn)保管制度

企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)（指股票和債券資產(chǎn)）一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，另一種方式是由企業(yè)自行保管。

3.詳盡的會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)的投資資產(chǎn)無論是自行保管還是由他人保管，都要進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

4.嚴(yán)格的記名登記制度

無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時(shí)應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。

5.完善的定期盤點(diǎn)制度

對(duì)于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)，檢查是否確為企業(yè)所擁有，并將盤點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)以確認(rèn)賬實(shí)的一致性。

（二）評(píng)估投資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

與投資交易和余額相關(guān)的特定固有風(fēng)險(xiǎn)包括：
（1）管理層錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具業(yè)務(wù)的偏見和動(dòng)機(jī)
（2）所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量的錯(cuò)誤
（3）所持有的投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量
（4）確定所持有待售資產(chǎn)或持有至到期投資公允價(jià)值的困難性可能最終影響到資產(chǎn)負(fù)債表上投資和衍生金融工具的賬面價(jià)值
（5）管理層凌駕于控制之上，可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)
（6）如果對(duì)有價(jià)證券的控制不充分，權(quán)益性有價(jià)證券的舞弊和盜竊風(fēng)險(xiǎn)可能很高，從而影響投資的存在性
（7）關(guān)于資產(chǎn)所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)的審計(jì)證據(jù)可能難以獲得
（8）如果每年發(fā)生的交易數(shù)量有限，并且會(huì)計(jì)人員不能確定在有關(guān)的購置或處置業(yè)務(wù)以及損益的調(diào)整中的分配時(shí)，固定資產(chǎn)交易的記錄可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤
（9）如果負(fù)債記錄投資處置業(yè)務(wù)的人員沒有意識(shí)到某項(xiàng)投資已經(jīng)賣出，則對(duì)投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄

（三）控制測(cè)試

1.檢查控制執(zhí)行留下的軌跡

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確定各項(xiàng)控制程序運(yùn)行情況。 

2.審閱內(nèi)部盤點(diǎn)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)的報(bào)告。應(yīng)審閱其盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤點(diǎn)報(bào)告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實(shí)之間存在差異（或差異不大），說明投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。

3.分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告

對(duì)于企業(yè)的長期投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)照有關(guān)投資方面的文件和憑證，分析企業(yè)的投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。在做出長期投資決策之前，企業(yè)最高管理階層（如董事會(huì)）需要對(duì)投資進(jìn)行可行性研究和論證，并形成一定的紀(jì)要。投資業(yè)務(wù)一經(jīng)執(zhí)行，又會(huì)形成一系列的投資憑據(jù)或文件，如證券投資的各類證券，聯(lián)營投資中的投資協(xié)議、合同及章程等。負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)經(jīng)理須定期向企業(yè)最高管理層報(bào)告有關(guān)投資業(yè)務(wù)的開展情況（包括投資業(yè)務(wù)內(nèi)容和投資收益實(shí)現(xiàn)情況及未來發(fā)展預(yù)測(cè)），即提交投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告書，供最高管理層決策和控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析這些投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告的具體內(nèi)容，并對(duì)照前述的文件和憑證資料，從而判斷企業(yè)長期投資的管理情況。

項(xiàng)目

應(yīng)付債券內(nèi)部控制

（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制

1.應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)
2.申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件
3.應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利
4.每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約
5.債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議
6.記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行
7.如果企業(yè)保存?zhèn)�券持有人的明�?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期與外部機(jī)構(gòu)核對(duì)
8.未發(fā)行的債權(quán)必須由專人負(fù)責(zé)
9.債券的回購要有正式的授權(quán)程序

（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)施審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估權(quán)益、借款、利息、股利交易和余額在報(bào)表層次和認(rèn)定層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過詢問、檢查文件記錄、觀察控制程序等方法獲得確切的信息以支持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)和糾正剩余重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（三）控制測(cè)試

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，則需要對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行記錄以識(shí)別可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確保實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序能夠恰當(dāng)應(yīng)對(duì)所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)