2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第25章(11)

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　　第十一節(jié)　合并現(xiàn)金流量表的編制

　　一、合并現(xiàn)金流量表概述

　　合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　二、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵消處理的項目

　　現(xiàn)金流量表作為以單個企業(yè)為會計主體進行會計核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。在以其個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)計算的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計算的因素，因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。

　　編制合并現(xiàn)金流量表時需要抵消處理的項目，主要有如下項目：

　　1.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理。

　　母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者(即企業(yè)集團內(nèi)的其他子公司)處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表作為投資活動現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資(或處置投資)時，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動的現(xiàn)金流入(或投資活動的現(xiàn)金流入)。從企業(yè)集團整體來看，母公司以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)在平公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對子公司長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵消。

　　2.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理

　　母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利(利潤)或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利(利潤)或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。從整個企業(yè)集團來看，這種投資收益的現(xiàn)金收支，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵消。

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　3.企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理

　　母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示。從整個企業(yè)集團來看，這種現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵消。

　　4.企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理

　　母公司向子公司當(dāng)期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同)所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從整個企業(yè)集團來看，這種內(nèi)部商品購銷現(xiàn)金收支，并不會引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵消。

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　5.企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理

　　母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從整個企業(yè)集團來看，這種固定資產(chǎn)處置與購置的現(xiàn)金收支，并不會引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。

　　因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵消。

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金

　　6.企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消

　　三、合并現(xiàn)金流量表的格式

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