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注冊會計師考試
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2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義:第22章(1)

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  第二十二章 審計溝通

  第一節(jié) 注冊會計師與治理層的溝通

  治理層----指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織,治理層的責(zé)任還包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。

  管理層----指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。

  關(guān)注:

  被審計單位的治理層與注冊會計師在財務(wù)報告編制過程監(jiān)督和財務(wù)報表審計職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點(diǎn),在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性,這也正是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。

  有效的雙向溝通有助于:

  (1)注冊會計師和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項(xiàng),并建立建設(shè)性的工作關(guān)系;在建立這種關(guān)系時,注冊會計師需要保持獨(dú)立性和客觀性;

  (2)注冊會計師向治理層獲取與審計相關(guān)的信息,例如,治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境,確定審計證據(jù)的適當(dāng)來源,以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息;

  (3)治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任,從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

  關(guān)注:

  注冊會計師與治理層溝通的主要目的:

  1.就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任,取得相互了解;

  2.及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng);

  3.共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。

  一、溝通的對象

項(xiàng)目

內(nèi)容

(一)總體要求

1.確定溝通對象的一般要求

(1)確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T
注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通,適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。

(2)確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時應(yīng)當(dāng)利用的信息
在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。
通常,了解被審計單位的法律結(jié)構(gòu)、組織形式、查閱被審計單位的章程、組織結(jié)構(gòu)圖,詢問被審計單位人員等。
(結(jié)合教材P264)

2.需要商定溝通對象的特殊情形

被審計單位會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織負(fù)責(zé)與注冊會計師進(jìn)行溝通。
如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚的界定,導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο螅粚徲媶挝灰矝]有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο,注冊會計師就?yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象,并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

3.關(guān)于對了解的溝通對象進(jìn)行印證的特別提示

特別提示:
在首次接受委托時,或者在連續(xù)審計過程中被審計單位組織形式、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的情況下,注冊會計師在確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)人員或組織溝通時,即使通過查閱被審計單位章程、組織結(jié)構(gòu)圖等文件資料能夠獲取有關(guān)被審計單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息,也最好通過詢問委托人加以印證。
如果印證后的結(jié)果與注冊會計師通過查閱被審計單位章程、組織結(jié)構(gòu)圖等文件資料獲取的了解差別很大,最好將印證的結(jié)果形成記錄,并提請委托人確認(rèn)。

(二)與治理層的下設(shè)組織或個人溝通

1.決定與治理層的下設(shè)組織或個人溝通時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

注冊會計師沒有必要就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體進(jìn)行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽ο笸侵卫韺拥南略O(shè)組織和人員。
注冊會計師在決定與治理層某下設(shè)組織或個人溝通時,需要考慮下列事項(xiàng):
(1)治理層的下設(shè)組織與治理層各自的責(zé)任;這種責(zé)任劃分是確定適當(dāng)溝通對象的直接依據(jù)
(2)擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì);
(3)相關(guān)法律法規(guī)的要求;
(4)下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動,以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。
在決定是否需要與治理機(jī)構(gòu)溝通信息時,注冊會計師可能受到其對下設(shè)組織與治理機(jī)構(gòu)溝通相關(guān)信息的有效性和適當(dāng)性的評估的影響。注冊會計師可以在就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見時明確指出,除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師保留與治理機(jī)構(gòu)直接溝通的權(quán)利。
(結(jié)合教材P150)

2.被審計單位設(shè)有審計委員會的情形

盡管審計委員會的具體權(quán)力和職責(zé)可能不同,但與其溝通已成為注冊會計師與治理層溝通的一個關(guān)鍵要素。
良好的治理原則建議:
(1)邀請注冊會計師定期參加審計委員會會議;
(2)審計委員會主席和其他相關(guān)成員定期與注冊會計師聯(lián)系;
(3)審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師。

3.需要與治理層整體溝通的特殊情形

關(guān)注:
在某些情況下,治理層全部成員參與管理被審計單位。此時,如果就審計準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通,且這些人員同時負(fù)有治理責(zé)任,注冊會計師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

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