2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第20章(3)

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　　第三節(jié)　銀行存款審計

　　一、審計目標

　　二、銀行存款控制測試

　　三、銀行存款重要的實質性程序

　　關注：

　　2.實施分析程序

　　(1)計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性

　　(2)檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。

　　3.檢查銀行存單

　　(1)對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬

　　(2)對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件

　　(3)對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件

　　4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表

　　(1)將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。

　　(2)檢查資產負債表日的銀行存款余額調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

　　(3)檢查調節(jié)事項的性質和范圍是否合理：

　�、贆z查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節(jié)事項;

　�、跈z查大額在途存款和未付票據(jù)

　　A.檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，在資產負債表日是否需建議審計調整;

　　B.檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;

　　C.檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截至資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明，確認資產負債表日是否需要建議作審計調整;

　　D.檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。

　　(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。

　　(5)檢查是否存在其他跨期收支事項。

　　(6)如果被審計單位未經授權或授權不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調節(jié)表中異常的支出(包括沒有載明收款人)、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調整事項，確認是否存在舞弊。

　　5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函。

　　關注：

　　(1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶

　　(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項作出適當處理

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