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2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義:第28章(1)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實基礎(chǔ),備考2012年注冊會計師考試。

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  第二十八章 特殊審計領(lǐng)域

  第一節(jié) 對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮

一、定義 1.特殊目的財務(wù)報表----指按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。
2.特殊目的編制基礎(chǔ)----指用以滿足財務(wù)報表特定使用者財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。
包括:公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。
二、注冊會計師的目標(biāo) 注冊會計師的目標(biāo):恰當(dāng)處理與以下方面相關(guān)的特殊考慮:
(1)業(yè)務(wù)的承接;
(2)業(yè)務(wù)的計劃和執(zhí)行;
(3)對財務(wù)報表形成審計意見并出具審計報告。
三、業(yè)務(wù)承接時的考慮 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解:
(1)財務(wù)報表的編制目的;
(2)預(yù)期使用者;
(3)管理層為確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性所采取的措施。
對于特殊目的財務(wù)報表,預(yù)期使用者對財務(wù)信息的需求是確定編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性的關(guān)鍵因素。
使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)----可能包括由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則指定機構(gòu)制定的用于編制特殊目的財務(wù)報表的財務(wù)報告準(zhǔn)則,也可能包括合同中作出的財務(wù)報告規(guī)定等其他來源。
四、計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮 關(guān)注:
特殊目的財務(wù)報表審計中,注冊會計師可能需要對如何運用審計準(zhǔn)則的某些要求作出特殊考慮。
關(guān)注:
對于特殊目的財務(wù)報表審計,作出判斷的依據(jù)----預(yù)期使用者對財務(wù)信息的需求。
關(guān)注:
在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位管理層在編制財務(wù)報表時對合同作出的所有重要解釋。如果采用其他合理解釋將導(dǎo)致財務(wù)報表中列報的信息產(chǎn)生很大差異,則管理層對合同作出的解釋就是重要的。
五、形成和審計意見和出具報告時的考慮 注冊會計師需要評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下,注冊會計師需要評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)說明對財務(wù)報表編制所依據(jù)的合同做出的所有重要解釋。
關(guān)注:
審計報告的內(nèi)容:
(1)說明財務(wù)報表的編制目的,并在必要時說明財務(wù)報表預(yù)期使用者,或者提及含有這些信息的特殊目的財務(wù)報表附注;
(2)如果管理層在編制特殊目的財務(wù)報表時可以選擇財務(wù)報告編制基礎(chǔ),在說明管理層對財務(wù)報表的責(zé)任時,提及管理層負(fù)責(zé)確定使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性。
關(guān)注:
特殊目的的財務(wù)報表可能用于預(yù)期目的之外的其他用途。為避免誤會,注冊會計師需要在審計報告中增加強調(diào)事項段提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按特殊目的的編制基礎(chǔ)編制。

  【例題1·多選題】注冊會計師接受委托對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計。特殊目的編制基礎(chǔ)包括( )。

  A.公允列報編制基礎(chǔ)

  B.公允價值編制基礎(chǔ)

  C.遵循性編制基礎(chǔ)

  D.現(xiàn)金收入和支出核算基礎(chǔ)

  『正確答案』AC

  『答案解析』特殊目的編制基礎(chǔ)包括公允列報編制基礎(chǔ);遵循性編制基礎(chǔ)。

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