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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第28章(1)

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　　第二十八章　特殊審計(jì)領(lǐng)域

　　第一節(jié)　對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

一、定義 1.特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表----指按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.特殊目的編制基礎(chǔ)----指用以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
包括：公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)：恰當(dāng)處理與以下方面相關(guān)的特殊考慮：
（1）業(yè)務(wù)的承接；
（2）業(yè)務(wù)的計(jì)劃和執(zhí)行；
（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告。
三、業(yè)務(wù)承接時(shí)的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的；
（2）預(yù)期使用者；
（3）管理層為確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性所采取的措施。
對(duì)于特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求是確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性的關(guān)鍵因素。
使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)----可能包括由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)制定的用于編制特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，也可能包括合同中作出的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定等其他來源。
四、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮 關(guān)注：
特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)如何運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則的某些要求作出特殊考慮。
關(guān)注：
對(duì)于特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，作出判斷的依據(jù)----預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。
關(guān)注：
在財(cái)務(wù)報(bào)表按照合同條款編制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)合同作出的所有重要解釋。如果采用其他合理解釋將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息產(chǎn)生很大差異，則管理層對(duì)合同作出的解釋就是重要的。
五、形成和審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)報(bào)表按照合同條款編制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)說明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制所依據(jù)的合同做出的所有重要解釋。
關(guān)注：
審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：
（1）說明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，并在必要時(shí)說明財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表附注；
（2）如果管理層在編制特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以選擇財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，在說明管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任時(shí)，提及管理層負(fù)責(zé)確定使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在具體情況下的可接受性。
關(guān)注：
特殊目的的財(cái)務(wù)報(bào)表可能用于預(yù)期目的之外的其他用途。為避免誤會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按特殊目的的編制基礎(chǔ)編制。

　　【例題1·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。特殊目的編制基礎(chǔ)包括(　)。

　　A.公允列報(bào)編制基礎(chǔ)

　　B.公允價(jià)值編制基礎(chǔ)

　　C.遵循性編制基礎(chǔ)

　　D.現(xiàn)金收入和支出核算基礎(chǔ)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』特殊目的編制基礎(chǔ)包括公允列報(bào)編制基礎(chǔ);遵循性編制基礎(chǔ)。

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