2012注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第1章(2)

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　　第二節(jié)　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)

　　一、審計(jì)概念----體現(xiàn)五方面

　　審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

　　從以下五個(gè)方面理解：

　　第一，系統(tǒng)化的過程

　　系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　第二，客觀地獲取和評價(jià)證據(jù)

　　審計(jì)人員在審計(jì)過程中需要獲取和評價(jià)相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，審計(jì)人員需要具有客觀性，不偏不倚。

　　第三，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)的認(rèn)定

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對象包含一套財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的管理層做出的。

　　第四，認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度

　　審計(jì)工作的主要目的是對與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定形成審計(jì)意見，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。

　　第五，將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者

　　二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)----注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見。

　　適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　(二)經(jīng)營審計(jì)

　　經(jīng)營審計(jì)----注冊會(huì)計(jì)師為了評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計(jì)。

　　美國政府審計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)營審計(jì)做出如下規(guī)定：

　　經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)包括確定：(1)經(jīng)濟(jì)主體取得、保護(hù)和使用其資源(如人員、財(cái)產(chǎn)和空間)時(shí)是否具備經(jīng)濟(jì)性和效率性;(2)低效或不經(jīng)濟(jì)的成因;(3)經(jīng)濟(jì)主體是否遵守法律法規(guī)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)和效率的規(guī)定。

　　注冊會(huì)計(jì)師在完成經(jīng)營審計(jì)工作后，一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營管理建議。在經(jīng)營審計(jì)中，審計(jì)對象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會(huì)計(jì)師能夠勝任的其他領(lǐng)域。

　　在某種意義上，經(jīng)營審計(jì)更像是管理咨詢。

　　(三)合規(guī)性審計(jì)

　　合規(guī)性審計(jì)----注冊會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報(bào)告的合同的要求。

　　注冊會(huì)計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)、程序、

　　規(guī)則或合同可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。如果特定的法律法規(guī)、程序、規(guī)則或合同對財(cái)務(wù)報(bào)表有直接和重大的影響，通常構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一部分。

　　三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)

　　審計(jì)方法----賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

　　詳細(xì)審計(jì)又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行的。

　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心放于資產(chǎn)負(fù)債表，為了查錯(cuò)、防弊，也稱詳細(xì)審計(jì)。

　　(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)

　　1.由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量迅速增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)對審計(jì)費(fèi)用難以承受。

　　2.當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性;

　　當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒有得到有效執(zhí)行時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性。

　　3.因此注冊會(huì)計(jì)師開始將審計(jì)視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。

　　以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價(jià)。

　　如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)只需抽取少量樣本便可以得出審計(jì)結(jié)論;如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行無效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)需要視情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計(jì)結(jié)論。

　　內(nèi)部控制測試和評價(jià)構(gòu)成了審計(jì)方法的重要組成部分。從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(system—based audit approach)。

　　(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　1.最初開發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用下列方程式表示：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)----指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　固有風(fēng)險(xiǎn)----指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)----指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，并且沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)----指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施的程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還受到注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。

　　2.現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)對象信息在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一審計(jì)對象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　關(guān)注：

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路----風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

　　從方法論的角度，注冊會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法(risk—oriented audit approach)。

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