2012注冊會計師《審計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第1章(2)

　　查看匯總：2012注冊會計師《審計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總

　　第二節(jié)　注冊會計師審計的性質(zhì)

　　一、審計概念----體現(xiàn)五方面

　　審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

　　從以下五個方面理解：

　　第一，系統(tǒng)化的過程

　　系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要通盤考慮，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　第二，客觀地獲取和評價證據(jù)

　　審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，審計人員需要具有客觀性，不偏不倚。

　　第三，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與事項的認(rèn)定

　　財務(wù)報表審計的對象包含一套財務(wù)報表中的管理層認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財務(wù)報表編制者的管理層做出的。

　　第四，認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度

　　審計工作的主要目的是對與被審計經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)事項有關(guān)的認(rèn)定形成審計意見，審計意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。

　　第五，將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者

　　二、注冊會計師審計的種類

　　(一)財務(wù)報表審計

　　財務(wù)報表審計----注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見。

　　適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準(zhǔn)則和會計制度。

　　財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及財務(wù)報表附注。

　　(二)經(jīng)營審計

　　經(jīng)營審計----注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計。

　　美國政府審計準(zhǔn)則對經(jīng)營審計做出如下規(guī)定：

　　經(jīng)濟(jì)和效率審計包括確定：(1)經(jīng)濟(jì)主體取得、保護(hù)和使用其資源(如人員、財產(chǎn)和空間)時是否具備經(jīng)濟(jì)性和效率性;(2)低效或不經(jīng)濟(jì)的成因;(3)經(jīng)濟(jì)主體是否遵守法律法規(guī)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)和效率的規(guī)定。

　　注冊會計師在完成經(jīng)營審計工作后，一般要向被審計單位管理層提出經(jīng)營管理建議。在經(jīng)營審計中，審計對象不限于會計，還包括組織機(jī)構(gòu)、計算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的其他領(lǐng)域。

　　在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。

　　(三)合規(guī)性審計

　　合規(guī)性審計----注冊會計師確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報告的合同的要求。

　　注冊會計師在對財務(wù)報表進(jìn)行審計時，也應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法律法規(guī)、程序、

　　規(guī)則或合同可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。如果特定的法律法規(guī)、程序、規(guī)則或合同對財務(wù)報表有直接和重大的影響，通常構(gòu)成注冊會計師財務(wù)報表審計的一部分。

　　三、注冊會計師審計方法的演進(jìn)

　　審計方法----賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/P>

　　(一)賬項基礎(chǔ)審計

　　詳細(xì)審計又稱賬項基礎(chǔ)審計這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進(jìn)行的。

　　注冊會計師審計的重心放于資產(chǎn)負(fù)債表，為了查錯、防弊，也稱詳細(xì)審計。

　　(二)制度基礎(chǔ)審計

　　1.由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會計師的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計難以實施，企業(yè)對審計費用難以承受。

　　2.當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理且執(zhí)行有效時，通常表明財務(wù)報表具有較高的可靠性;

　　當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計不合理，或雖然設(shè)計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常表明財務(wù)報表不具有可靠性。

　　3.因此注冊會計師開始將審計視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。

　　以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法，改變了傳統(tǒng)的審計方法，強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價。

　　如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊會計師對財務(wù)報表相關(guān)項目的審計只需抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論;如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行無效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊會計師對財務(wù)報表相關(guān)項目的審計需要視情況擴(kuò)大審計范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計結(jié)論。

　　內(nèi)部控制測試和評價構(gòu)成了審計方法的重要組成部分。從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法(system—based audit approach)。

　　(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/STRONG>