2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第6章(1)

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　　第六章　審計(jì)計(jì)劃

　　第一節(jié)　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

　　1.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力;

　　2.確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況;

　　3.確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　1.針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;

　　3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　二、審計(jì)的前提條件

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　標(biāo)準(zhǔn)——指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)。

　　(1)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列相關(guān)因素:

　　第一，被審計(jì)單位的性質(zhì);

　　第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的;

　　第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì);

　　第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　(2)通用目的的編制基礎(chǔ)

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布，供某類(lèi)實(shí)體使用，只要這些機(jī)構(gòu)遵循一套既定和透明的程序，則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于這類(lèi)實(shí)體編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是可接受的。

　　在規(guī)范通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法律法規(guī)中，這些財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則通常被界定為適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　(3)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　法律法規(guī)可能為某類(lèi)實(shí)體規(guī)定了在編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)這類(lèi)實(shí)體編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是可接受的，除非有跡象表明不可接受。

　　2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提——管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。

　　與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提——指管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

　　其一：按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　其二：設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　其三：向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書(shū)面聲明

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面說(shuō)明，其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)的書(shū)面聲明。

　　如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模�除非法律法�?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的中要求及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　(2)大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)包括與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的要求，對(duì)于這些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，在提到“按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表”時(shí)，編制包括列報(bào)。

　　實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)的報(bào)告目標(biāo)非常重要，因而在與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提中需要特別提及公允列報(bào)，或需要特別提及管理層負(fù)有確保財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并使其實(shí)現(xiàn)公允反映的責(zé)任。

　　(3)管理層設(shè)計(jì)，執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　由于內(nèi)部控制的固有限制，無(wú)論其如何有效，也只能合理保證被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行的工作，不能代替管理層維護(hù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的內(nèi)部控制。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識(shí)。

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