2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義：第10章(2)

　　查看匯總：2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義匯總

　　第二節(jié)　審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度

　　2.擬實施審計程序的性質(zhì)

　　通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。

　　3.識別出的重大錯報風(fēng)險

　　識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。

　　4.已獲取的審計證據(jù)的重要程度

　　注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。

　　5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍

　　有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

　　在某些情況下，特別是在涉及復(fù)雜的事項時，注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　7.審計方法和使用工具。

　　審計方法和使用的工具可能影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。

　　二、審計工作底稿的要素

　　1.審計工作底稿的標題

　　2.審計過程記錄

　　3.審計結(jié)論

　　4.審計標識及其說明

　　5.索引號及編號

　　6.編制者姓名及編制日期

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

　　8.其他應(yīng)說明事項

　　(一)審計工作底稿的標題

　　每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

　　(二)審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面：

　　具體項目或事項的識別特征;重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷;針對重大事項如何處理不一致的情況。

　　1.具體項目或事項的識別特征

　　識別特征--指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。

　　識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同。

　　對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有惟一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　　2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。

　　重大事項通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險的事項;(結(jié)合教材第11章第5節(jié);教材第17章第1節(jié))

　　(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。

　　關(guān)注：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。

　　重大事項概要--包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌�支持性審計工作底稿的交叉索引�?/P>

　　注冊會計師在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時運用職業(yè)判斷的程度，是決定記錄重大事項的審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的一項重要因素。在審計工作底稿中對重大職業(yè)判斷進行記錄，能夠解釋注冊會計師得出的結(jié)論并提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。

　　3.針對重大事項如何處理不一致的情況

　　(三)審計結(jié)論

　　審計工作的每一部分都應(yīng)包含與已實施審計程序的結(jié)果及其是否實現(xiàn)既定審計目標相關(guān)的結(jié)論，還應(yīng)包括審計程序識別出的例外情況和重大事項如何得到解決的結(jié)論。注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　在記錄審計結(jié)論時需注意：

　　在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

　　(四)審計標識及其說明

　　審計識別被用于與已實施審計程序相關(guān)的底稿。每張底稿都應(yīng)包含對已實施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個標識的含義。審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　(五)索引號及編號

　　審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　(六)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

　　為了明確責(zé)任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。

　　在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　(1)測試的具體項目或事項的識特征;

　　(2)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期;

　　(3)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012年注冊會計師《審計》隨章測試題29套

　　2011年注冊會計師考試《審計》試題及答案