2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(4)

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　　第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一、銷項(xiàng)稅額的計算

　　[導(dǎo)入案例]某物資系統(tǒng)金屬公司(增值稅一般納稅人)。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.將自產(chǎn)的螺紋鋼2噸，轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，成本8600元。

　　2.將外購的螺紋鋼2噸，轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，成本8600元。

　　3.將自產(chǎn)的螺紋鋼2噸，采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為1萬元，本月收回60%貨款，其余貨款于2月10前收回。由于購貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額0.4萬元。

　　(一)一般情況下的銷售額的確定：

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)：

　�、傧蛸徺I方收取的銷項(xiàng)稅額;

　�、谑芡屑庸�應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　　③同時符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　a.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

　　b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　�、芗{稅人代行政部門收取的費(fèi)用，符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅：

　　a.經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府批準(zhǔn);

　　b.開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　c.所收取款項(xiàng)全部上繳財政。

　�、菁{稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額

特殊銷售方式銷售額：	折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額
	銷售折扣：全額
	銷售折讓：可從銷售額中減除折讓
	以舊換新:非金銀首飾按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格； 金銀首飾按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅
	還本銷售：不得扣除還本支出
	以物易物：雙方同作購進(jìn)和銷售處理
	對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
	視同銷售行為的銷售額的確定： ①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價：A：非應(yīng)稅消費(fèi)品： 組成計稅價＝成本×（1＋成本利潤率）B：應(yīng)稅消費(fèi)品: 組成計稅價＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　(三)含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　注意：1.價外費(fèi)用和應(yīng)計入當(dāng)期銷售額征稅的包裝物押金視同價稅合計，需要換算。換算的稅率為貨物稅率。

　　2.組成計稅價格計算銷項(xiàng)稅額時不涉及換算的問題。

　　[例題·單選題]2011年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2011年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2011年3月計算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為(　)元。

　　A.11900 　　　　　B.12117.95 　　　　　C.12335.90 　　　　　D.12553.85

　　『正確答案』C

　　『答案解析』增值稅銷項(xiàng)稅=(50000+3000÷1.17+23400÷1.17)×17%=12335.90(元)

　　[例題·單選題]某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2011年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還;當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2011年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為(　)萬元。

　　A.679.11 　　　　B.691 　　　　C.692.11 　　　　D.794.56

　　『正確答案』A

　　『答案解析』非酒類產(chǎn)品的包裝物押金未逾期的不并入銷售額征稅，逾期時并入銷售額征稅。計稅銷售額=(793.26+1.3)/(1+17%)=679.11(萬元)

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