2013注冊會計師考試《審計》基礎講義：第8章(4)

　　三、PPS抽樣示例

　　本部分舉例說明在測試高估錯報時使用PPS抽樣的主要步驟和方法。

　　假定注冊會計師在審計ABC公司時，使用PPS抽樣方法測試ABC公司20×9年12月31日的存貨余額。20×9年12月31日ABC公司的存貨賬戶余額為3 000 000元。用 BV表示總體賬面金額，則有BV=3 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險(SR)為5%，可容忍錯報(TM)為60 000元，預計總體錯報(E*)為0。擬測試的存貨賬面金額由50 000個明細賬組成，即總體中實物單元的數(shù)量N=50 000。

　　我們使用樣本規(guī)模公式來確定所需的樣本規(guī)模，即：

　　在上述公式中，總體賬面價值(即賬面金額 BV)、可容忍錯報(TM)和預計總體錯報(E*)已經(jīng)確定。我們用R表示誤受風險的風險系數(shù)(由表8-14查取)，用r表示預計總體錯報的擴張系數(shù)，則樣本規(guī)模就是：

　　在本例中，假設所有的存貨明細賬余額都小于20 000元，即沒有超過抽樣間隔的實物單元。如果有實物單元超出抽樣間隔，應當對這些實物單元進行100%的檢查。

　　注冊會計師運用系統(tǒng)選樣法選出所需的150個樣本并對與其相關的實物單元進行測試后，在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個錯報。第一個錯報是賬面金額為1 000元的項目有500元的高估錯報，錯報比例為0.5;第二個錯報是賬面金額為2 000元的項目有1 600元的高估錯報，錯報比例為0.8。注冊會計師將錯報比例從大到小排序，則有：

　　t1=1 600/2 000=0.8

　　t2=500/1 000=0.5

　　注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限的估計值，其步驟如下：

　　基本界限= =3 000 000 × 3.00/150 × 1=60 000(元)

　　第1個錯報所增加的錯報上限= =3 000 000 ×(4.75-3.00)/150 ×0.8 =28 000(元)

　　第2個錯報所增加的錯報上限= =3 000 000 ×(6.30-4.75)/150 ×0.5=15 500(元)

　　總體錯報上限=基本界限+第1個錯報所增加的錯報上限+第2個錯報所增加的錯報上限= 60 000+28 000+15 500=103 500(元)

　　由于計算的總體錯報上限103 500元超過了可容忍錯報(60 000元)，注冊會計師決定不接受賬面金額，并擴大樣本規(guī)模進行進一步檢查。

　　【例題·簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在2011年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。

　　(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

　　(3)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。

　　(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

　　(5)假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“3.9”。

　　要求：

　　(1)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

　　(2)針對事項(1)至(4)，假設上述事項互不關聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。

　　【答案】

　　(1)總體規(guī)模=60個賬戶×12月=720個

　　運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，確定樣本規(guī)模時，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。對小規(guī)模總體而言，總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也應該越大。

　　(2)針對(1)至(4)項：

　　①第(1)項，注冊會計師做法不正確。本題中注冊會計師運用統(tǒng)計抽樣方法進行的是控制測試，無須計算標準差。標準差的計算是在細節(jié)測試中運用的，所以在控制測試中將標準差作為確定樣本規(guī)模的因素是不正確的。

　�、诘�(2)項，注冊會計師做法不正確。在審計抽樣中，需要根據(jù)抽樣的結果推斷總體，利用隨機數(shù)表選擇的樣本具有一定的代表性，如果隨意更換了樣本，則審計抽樣就不具有代表性了，而且控制測試是不考慮余額的，所以此處替換樣本的做法不恰當。

　�、鄣�(3)項，注冊會計師的做法不正確。A注冊會計師是在控制測試中執(zhí)行審計抽樣，目的在于確定被審計單位控制是否有效運行，雖然報表編制正確，但是其錯誤在于沒有按照控制規(guī)定由H編制，而是由不應當承擔該職責的出納I編制，所以表明該項控制沒有得到有效運行，所以屬于一項控制偏差。

　　④第(4)項，注冊會計師的做法正確。

　　(3)總體偏差率上限=3.9/45×100%=8.67%

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