2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第11章(4)

　　十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　總體思路：

　　業(yè)務(wù)活動(dòng)→控制目標(biāo)→相關(guān)認(rèn)定→常用的控制活動(dòng)→被審計(jì)單位的控制活動(dòng)→控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否有效→控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行→是否測(cè)試該控制活動(dòng)的有效性

　　舉例：銷售，新顧客

　　如果是新顧客，他們需要先填寫“顧客申請(qǐng)表”，銷售經(jīng)理×××將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理×××審批。

　　信用管理經(jīng)理×××在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過人民幣×××元;若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理×××審批。

　　根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，信息管理員×××將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)建立新顧客檔案。

　　完成上述流程后，新顧客即可與公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，向S公司發(fā)出采購訂單。對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進(jìn)行交易。

　　控制目標(biāo)：僅接受在信用額度內(nèi)的訂單;認(rèn)定：應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)?常用的控制：由管理層審批信用額度。

　　在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟：

　　1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別

　　在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。

　　2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解

　　在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可著手了解每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序，即重要交易流程。

　　注意：

　　第一， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面指引獲得有關(guān)信息，還可以通過詢問和觀察來獲得全面的了解。向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法。并生成記錄。

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。

　　注意：

　　對(duì)于每個(gè)重要交易流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)考慮這些控制目標(biāo)。評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的重要標(biāo)志是，是否存在控制來防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。

　　4.識(shí)別和了解相關(guān)控制

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：(1)被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào);(2)被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制;(3)是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制。

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些重要交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算信賴控制，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。

　　第二，可以采用詢問程序，從級(jí)別較高的人員到級(jí)別較低的人員進(jìn)行詢問，或者反過來。

　　5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

　　為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試。

　　注意：

　　第一，如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　第二，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過程。

　　6.進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　(1)對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：①所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行;②控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;③控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。

　　注意：

　　上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)淪，仍可能隨控制測(cè)試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素

　　(3)評(píng)價(jià)決策

　　在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：①控制本身的設(shè)計(jì)是否合理;②控制是否得到執(zhí)行;③是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。

　　如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè)計(jì)合理，但沒有得到執(zhí)行。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。但在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定層次的控制因素和其他因素相結(jié)合，評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　【例題·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在了解控制環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有(　)。

　　A.甲公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性

　　B.甲公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

　　C.甲公司員工整體的道德價(jià)值觀

　　D.甲公司對(duì)控制的監(jiān)督

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念;在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通;選項(xiàng)D，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。

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