2013注冊會計師考試《審計》預習講義：第1講

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課程簡介

　　一、六個部分

　　(一)審計的背景與環(huán)境[法律、道德、質量]

　　(二)審計的理論與方法[認定、計劃、風險、重要性、證據(jù)、程序、抽樣、底稿]

　　(三)審計測試流程[風險評估與風險應對]

　　(四)審計實務操作[銷售、采購、生產(chǎn)、資金]

　　(五)審計的特殊性工作[舞弊、違法行為、溝通、利用、集團審計、估計、關聯(lián)方、期初]

　　(六)審計的綜合性工作[匯總錯報、持續(xù)經(jīng)營、期后事項、或有事項、書面聲明、審計報告]

　　二、兩個方面

　　(一)對審計教材進行框架式介紹。與大家一起體會審計的主要內(nèi)容,各個內(nèi)容之間的相互關系，難點。

　　(二)介紹審計考試情況。包括題型、難度和學習方法。展示并講解考試題，但不是講題，而是體會考題的難度，特別是希望大家切身體會教材到考題之間的跨度和距離。

　　三、一個目的

　　希望通過預科班的介紹，在學習審計之前對審計有個大概的了解，做到心中有數(shù)。

課程內(nèi)容

　　一、審計的背景與環(huán)境

　　(一)為什么要審計[第一章 職業(yè)特點]

　　1.[古]16世紀，意大利沿海城市，股份制企業(yè)興起，企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，形成財務信息的經(jīng)營者與使用財務信息的所有者利益沖突，需要由與雙方無關且精通財務的專業(yè)人士對財務信息進行鑒證，以作為所有者與經(jīng)營者分利的基礎。

　　2.[今]X公司是上市公司，公開發(fā)行股票，股票持有者都是所有者，但不參加經(jīng)營。所有者需要根據(jù)財務信息，特別是根據(jù)財務報表，做出買入、持有或拋出股票的決策，但財務報表是由X公司編制的[一面之詞]，可信嗎?

　　除此之外，還有很多其他利益相關方需要將X公司的財務報表作為決策依據(jù)。例如，政府財政部門、稅務部門，債權銀行，供應商，企業(yè)職工，潛在的投資者等。

　　可見，公司財務報表需要經(jīng)過審計。

　　(二)審計應當達到哪些基本要求

　　審計行為要受法律制約[第二章];

　　審計要力求做到公平、正義[第三、四章];

　　審計質量要有合理保證[第二十四章];

　　注冊會計師要執(zhí)行專業(yè)準則[第五——十章]。

　　下面進行展開說明。

　　1.審計行為要受法律制約[第二章 注冊會計師的法律責任]

　　審計事關多方利益相關方，事關經(jīng)濟秩序，事關社會公正，如不受法律制約，質量無法保證，將會損害利益相關方的利益，影響經(jīng)濟秩序，損害社會公正。

　　注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任。

　　導致注冊會計師法律責任的原因包括注冊會計師存在違約、過失或欺詐行為。

　　《司法解釋》從九個方面對注冊會計師的法律責任進行了規(guī)范。具體包括：

　　(1)事務所侵權責任產(chǎn)生的事由[侵權責任四要件，不實報告]

　　(2)利益相關方的范圍[誰是利益相關方](利害關系人)

　　(3)訴訟當事人的列置[能不能只起訴會計師事務所]

　　(4)執(zhí)業(yè)準則的法律地位[拿什么界定不實報告是實事?還是執(zhí)業(yè)準則?后者]

　　(5)歸責原則和舉證責任分配[舉證責任倒置]

　　(6)事務所的連帶責任和補充責任[涉及到賠償順位與賠償界限]

　　(7)事務所過失責任和過失認定標準[過失/補充責任;欺詐/連帶責任]

　　(8)事務所免除和減輕責任的事由[明知不實報告仍然使用]

　　(9)事務所侵權賠償順位和賠償責任范圍[賠償順位和范圍]

　　【2011年·單項選擇題】利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是( )。

　　A.ABC會計師事務所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

　　B.ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內(nèi)容不同的審計報告

　　C.ABC會計師事務所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

　　D.ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告

　　【答案】B

　　【解析】“會計師事務所……，出具的具有虛假記載[A]、誤導性陳述[D]或者重大遺漏[C]的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告”。

　　客觀題解答都是教材原文，主要靠記憶。

　　【2010年·簡答題，6分】

　　甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關;二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人;三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。

　　要求：回答下列問題，并簡要說明理由：

　　(1)戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

　　(2)ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立?

　　(3)ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任?

　　【答案】

　　(1)被告有四個：丁公司，乙出資人，ABC會計師事務所，ABC會計師事務所的分支機構。

　　理由：

　�、倮�害關系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　�、诒粚徲媶挝怀鲑Y人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。

　�、劾�害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

　　(2)ABC會計師事務所提出的抗辯理由不成立。

　　理由:

　　①依據(jù)《司法解釋》第十一條：會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。

　�、谝罁�(jù)《司法解釋》第二條：戊供應商合理信賴或者使用ABC會計師事務所的分支機構出具的不實報告，與丁公司進行交易活動而遭受損失，應認定為利害關系人;

　�、垡罁�(jù)《司法解釋》第九條：會計師事務所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。

　　(3)ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任。

　　會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：

　�、賹徲嫎I(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

　�、跒榈怯洉r未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　③已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金

　　簡答題的答案一部分是教材原文，但需要透過現(xiàn)象[題目中具體事項]看本質[教材中具體條款]