2013注冊會計師《審計》章節(jié)知識點：第14章

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第十四章 采購與付款循環(huán)的審計

第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試

　　了解采購與付款業(yè)務的內部控制：

 

　　采購與付款業(yè)務的控制測試：

　　1.以內部控制目標為起點的控制測試

　　(1)考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。

　　(2)付款交易部分測試可與采購交易測試一并實施，還有一部分付款交易測試仍需單獨實施�！緦W習要求】掌握《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和相關控制規(guī)范等對采購付款業(yè)務的規(guī)定，在學習時可與收款業(yè)務、庫存現(xiàn)金和銀行存款的內部控制結合進行理解。

　　2.以風險為起點的控制測試

　　【學習要求】關注教材中列舉的采購與付款交易中可能存在的風險及對應的計算機控制和人工控制，并熟練掌握對應的控制測試。

第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質性程序

　　采購與付款交易的實質性分析程序：

　　(1)觀察月度(或每周)已記錄采購總額趨勢，與往年或預算相比較。

　　(2)將實際毛利與以前年度和預算相比較。若以不同的加價銷售產品，就需要將相似利潤水平的產品分組進行比較。

　　(3)計算記錄在應付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較。

　　(4)檢查常規(guī)賬戶和付款。(租金、電話費、電費，這些費用是日常發(fā)生的，通常按月支付)

　　(5)檢查異常項目的采購。(大額采購;從不經常發(fā)生交易的供應商處采購f未通過采購賬戶而是通過其他途徑記入存貨和費用項目的采購)

　　(6)無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。

　　截止測試：

 

　　應付賬款賬戶的審查及分析程序：

　　1.應付賬款賬戶和報表項目的審查

　　(1)檢查應付賬款是否存在借方余額。(重分類)

　　應付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、記賬錯誤等。應查明原因，并作必要調整：借：預付款項

　　貸：應付賬款

　　(2)確實無需支付的應付賬款應轉入“營業(yè)外收入”項目，相關依據(jù)及審批手續(xù)應完備。

　　(3)“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和

　　“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列，

　　2.分析程序(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能萬或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是杏充分。

　　借：應付賬款

　　貸：營業(yè)外收入

　　(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性.

　　函證應付賬款：

 

　　完整性：

 

　　賬面余額的實質性程序：

 

　　累計折舊的實質性程序復核本期折舊費用的計提和分配：

　　(1)已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額;已全額計提減值準備的固定資產，應停止計提折舊。

　　(2)因更新改造而停止使用的固定資產停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產正常計提折舊。

　　【學習要求】考生應重點掌握折舊的計算。

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