2013注冊會計師考試《審計》名師考前提示(10)

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　　對舞弊的考慮

　　【一】治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任【記憶】

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層負有監(jiān)督責(zé)任，治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當影響的可能性。

　　2.注冊會計師的責(zé)任

　　注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個方面界定：

　　(1)有責(zé)任――在按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

　　(2)無責(zé)任――由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　【二】舞弊三因素(選擇題)：

　　參看教材表17-1的“具體示例”，特別理解“態(tài)度或借口”因素，容易選錯。

　　【三】收入舞弊假定

　　收入舞弊假定：審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。

　　【四】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序【記憶】

　　管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，針對該特別風(fēng)險(三種類型的舞弊)應(yīng)當實施的審計程序：

　　1.調(diào)整項目：測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。

　　2.會計估計：復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　3.異常交易：對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　【五】發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　　1.發(fā)現(xiàn)錯報

　　(1)如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應(yīng)當考慮該項錯報是否表明存在舞弊。

　　2.發(fā)現(xiàn)錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的

　　(1)即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

　　(2)如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。

　　2.認為存在舞弊或可能存在舞弊時的措施：

　　(1)過去：重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性;

　　(2)未來：重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　【六】與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通發(fā)現(xiàn)的舞弊

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