| 第 1 頁：對舞弊的考慮 |
| 第 2 頁：對違反法律法規(guī)的考慮 |
| 第 3 頁：與治理層溝通 |
| 第 4 頁：前后任注冊會計(jì)師溝通 |
與治理層溝通
【一】溝通對象的要求
1.確定溝通對象的一般要求：
在審計(jì)中，注冊會計(jì)師需要與治理層保持有效的雙向溝通。
2.溝通對象的確定：
注冊會計(jì)師通過了解，運(yùn)用職業(yè)判斷，可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�。被審�?jì)單位如果沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�，注冊會�?jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對象，并形成的書面記錄。
(1)上市公司董事會一般設(shè)有若干專門委員會，其中審計(jì)委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計(jì)師的溝通。
(2)如果同時設(shè)有審計(jì)委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時與這兩個組織進(jìn)行溝通，此時就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。
(3)注冊會計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計(jì)師的組織或人員。管
(4)理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。
(5)治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，如果已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，一般情況下，注冊會計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。
(5)整體溝通
必要性：
注冊會計(jì)師沒有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進(jìn)行溝通。
需要整體溝通的情形：
�、僦卫韺尤砍蓡T參與管理被審計(jì)單位，如果已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，但注冊會計(jì)師不能確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容時可能會與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進(jìn)行溝通。
�、诠菊鲁桃�(guī)定對注冊會計(jì)師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時，注冊會計(jì)師可能也需要與股東大會(股東會)進(jìn)行溝通。
【二】與治理層溝通的事項(xiàng)【記憶】
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
(1)注冊會計(jì)師與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;
(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排;
(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題;
(4)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性;
(5)補(bǔ)充事項(xiàng)。
【三】溝通事項(xiàng)一：注冊會計(jì)師與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(選擇題)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計(jì)師與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：
1.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;
2.財務(wù)報表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。
注冊會計(jì)師與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中(書面溝通)。
【四】溝通事項(xiàng)二：計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排(選擇題)
| “應(yīng)當(dāng)”與治理層溝通的事項(xiàng) （局限于概念，不包含有針對性的具體計(jì)劃） |
（1）注冊會計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險（風(fēng)險） （2）注冊會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案（內(nèi)控） （3）在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用（重要性） |
| “可能”適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng) | （1）注冊會計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度 （2）治理層對下列問題的看法 ①與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通； ②治理層和管理層之間的責(zé)任分配； ③被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； ④治理層認(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊會計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域： ⑤與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通； ⑥治理層認(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計(jì)的其他事項(xiàng)。 （3）治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識和措施 （4）治理層對會計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施 （5）治理層對以前與注冊會計(jì)師溝通作出的反應(yīng) |
【五】溝通事項(xiàng)三：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選擇題)(書面溝通)
| （1）注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法 | 選用的會計(jì)政策、作出的會計(jì)估計(jì)、財務(wù)報表的披露等 |
| （2）審計(jì)工作中遇到的重大困難 | ①管理層在提供審計(jì)所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延； ②不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時間； ③為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期； ④無法獲取預(yù)期的信息； ⑤管理層對注冊會計(jì)師施加的限制； ⑥管理層不愿意按照要求對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間 |
| （3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位 | ①影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略 ②對管理層就會計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注 ③管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計(jì)師時，就會計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通 |
| （4）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項(xiàng) | 這些事項(xiàng)包括已更正的、含有已審計(jì)財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實(shí)的重大錯報或重大不一致。 |
【六】溝通事項(xiàng)四：注冊會計(jì)師的獨(dú)立性
| 對獨(dú)立性的要求及防范措施 | ①對獨(dú)立性的不利影響，包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響； ②法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施 |
| 上市實(shí)體審計(jì)中的溝通 | ①就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德守則的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明。 ②根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)。 ③為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�，已�?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施 |
【七】溝通事項(xiàng)五：補(bǔ)充事項(xiàng)
補(bǔ)充事項(xiàng)不一定與監(jiān)督財務(wù)報告流程有關(guān)，但與治理層監(jiān)督責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項(xiàng)可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動。
2.溝通要求：
(1)審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)程序來識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)。
(2)如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊會計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模?/P>
①識別和溝通這類事項(xiàng)對審計(jì)目的(旨在對財務(wù)報表形成意見)而言，只是附帶的;
�、诔龑ω攧�(wù)報表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒有專門針對這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序;
�、蹧]有實(shí)施程序來確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。
【八】溝通的過程(雙向溝通)
1.注冊會計(jì)師在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)(管理層的勝任能力和誠信問題)不適合與管理層討論。
2.注冊會計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)。
3.如果被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會或監(jiān)事會溝通，一般并不需要同時與這兩個組織進(jìn)行溝通。
溝通次序：管理層→(內(nèi)部審計(jì))→審計(jì)委員會(監(jiān)事會)→董事會→股東大會(股東會)
【九】溝通的形式與時間
1.溝通的形式
書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng)。
注冊會計(jì)師的獨(dú)立性、內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通
2.溝通的時間安排
對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，應(yīng)盡快予以溝通;
對于注冊會計(jì)師注意到的內(nèi)部控制缺陷，在書面溝通前，應(yīng)盡快向治理層口頭溝通。
【十】與第三方的溝通
1.治理層提供給第三方
治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu))提供注冊會計(jì)師書面溝通文件的副本。注冊會計(jì)師應(yīng)在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：
(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;
(2)注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;
(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。
2.注冊會計(jì)師提供給第三方
除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計(jì)師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計(jì)師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。
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