| 第 1 頁：對舞弊的考慮 |
| 第 2 頁：對違反法律法規(guī)的考慮 |
| 第 3 頁：與治理層溝通 |
| 第 4 頁：前后任注冊會計師溝通 |
對違反法律法規(guī)的考慮
【一】違反法律法規(guī)類型識別與審計程序
1.主動識別程序【記憶】
| 違反法律法規(guī)的類型 | 注冊會計師的程序 |
| 第一類：直接影響財務報表的法律法規(guī)（如稅法） | 應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) |
| 第二類：非直接影響財務報表的其他法律法規(guī)（如勞動法） | 僅實施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件”等特定的審計程序，識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為 |
2.被動識別程序(選擇題)
為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：
(1)閱讀會議紀要;
(2)向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;
(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。
【二】識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序
| 情況 | 審計程序 |
| 注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時（有線索時） | ①了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境； ②獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響 |
| 懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時（進一步） | ①如果治理層能夠提供額外審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。 ②如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。 ③如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢。 與治理層討論→向被審計單位或外部法律顧問咨詢→向其所在會計師事務所的法律顧問咨詢 |
【三】與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為(選擇題)
| 溝通對象 | 情形 | 溝通要求 |
| 管理層 | 可能存在違反法規(guī)行為 | 先行溝通 |
| 治理層 | 故意和重大的違反法規(guī)行為 | 立即溝通 |
| 管理或治理層違反法規(guī)行為 | 與審計委員會或監(jiān)事會溝通 | |
| 監(jiān)管機構(gòu) | 嚴重違反法規(guī)行為 | 考慮溝通或征詢法律意見 |
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