2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第一章講義

　　2.超額累進(jìn)稅率

　　累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。

　　累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對(duì)納稅人收入多的多征、收入少的少征、無(wú)收入的不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問(wèn)題。

　　(1)全額累進(jìn)稅率

　　全額累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)稅基超過(guò)某個(gè)級(jí)距時(shí)，課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按提高后級(jí)距的相應(yīng)稅率征稅。

　　全額累進(jìn)稅率計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在劃分級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)�出現(xiàn)稅額增加超過(guò)課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。

　　(2)超額累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

　　【舉例】某三級(jí)全額累進(jìn)稅率表：

　　假設(shè)某納稅人某月應(yīng)納稅所得額為6000元，則：

　　全額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額=6000×20%=1200(元)

　　超額累進(jìn)稅率下應(yīng)納稅額=5000×10%+(6000-5000)×20%=700(元)

　　速算法的原理是：基于全額累進(jìn)計(jì)算的方法比較簡(jiǎn)單，可將超額累進(jìn)計(jì)算的方法轉(zhuǎn)化為全額累進(jìn)計(jì)算的方法。對(duì)于同樣的課稅對(duì)象數(shù)量，按全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按超額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額多，即有重復(fù)計(jì)算的部分，這個(gè)多征的常數(shù)叫速算扣除數(shù)。用公式表示為：

　　速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額

　　公式移項(xiàng)得：

　　按超額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　依上題，速算扣除數(shù)=1200-700=500(元)

　　某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表：

　　目前我國(guó)采用這種稅率的稅種有個(gè)人所得稅。

　　3.定額稅率

　　即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。

　　目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。

　　4.超率累進(jìn)稅率

　　即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

　　目前采用這種稅率的是土地增值稅。