2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第三章講義

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　1、稅收政策：

　　①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納消費稅。(一般也不應(yīng)納增值稅);

　�、诩{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。詳見教材135頁

　　2、計算方法：

　�、儆型�類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　②沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-消費稅稅率)

　　或=(成本+利潤+定額稅)/(1-消費稅稅率)

　　注意：

　　a.計算上有順序

　　有同類消費品銷售價格→同類價格

　　無同類消費品銷售價格→組成計稅價格

　　b.同類消費品銷售價格使用時有順序

　　有當月銷售的同類消費品銷售價格→當月銷售價格

　　當月無銷售或者當月未完結(jié)→同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅

　　c.組成計稅價格

　　復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比率稅率)

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-利率稅率)

　　d.這里的組成計稅價格既是增值稅的計稅依據(jù)，也是消費稅從價即征的計價依據(jù)

　　3、舉例

　　【例1】按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，(　　)。

　　A.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅

　　B.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，納稅

　　C.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，不納稅

　　D.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，納稅

　　E.如果用于在建工程，納稅

　　答案：ADE

　　【例2】某生產(chǎn)企業(yè)將本廠生產(chǎn)的化妝品，作為福利發(fā)給本廠職工。該產(chǎn)品沒有同類消費品的銷售價格。生產(chǎn)成本為10000元，成本利潤率5%，消費稅稅率30%。則：

　　(1)組成計稅價格為(　 )元;

　　(2)應(yīng)納消費稅( 　)元;

　　(3)應(yīng)納增值稅(　 )元。

　　答案：

　　(1)組成計稅價格為=10000×(1+5%)/(1-30%)=15000(元);

　　(2)應(yīng)納消費稅=15000×30%=4500(元);

　　(3)應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)。